注冊會計師利用他人的工作

單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,*,PPT,文檔演模板,Office,PPT,第一部分 本章考情分析,1,考情分析本章屬于考試的次重點章節(jié)在考試中出客觀題的概率較大，但利用內(nèi)部審計人員和專家的工作，也很可能會與職業(yè)道德守則、業(yè)務(wù)承接等內(nèi)容結(jié)合出主觀題第十九章,2.,本章基本內(nèi)容框架,利用內(nèi)部審計工作,內(nèi)部審計的目標(biāo),內(nèi)部審計和注冊會計師的關(guān)系,確定是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計人員的工作,利用內(nèi)部審計人員的特定工作,利用專家的工作,確定是否利用專家的工作,審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍,專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性,了解專家的專長領(lǐng)域,與專家達(dá)成一致意見,評價專家工作的適當(dāng)性,第十九章,第二部 分本章精講,第一節(jié) 利用內(nèi)部審計工作,一、內(nèi)部審計的目標(biāo)和職能范圍,（一）內(nèi)部審計的目標(biāo),內(nèi)部審計有助于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制、改善企業(yè)風(fēng)險管理、完善公司治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)第十九章,（二）內(nèi)部審計的,職能范圍,內(nèi)部審計通常包括下列一項或多項活動：,1,監(jiān)督內(nèi)部控制2,檢查財務(wù)信息和經(jīng)營信息3,評價經(jīng)營活動的效率和效果4,評價對法律法規(guī)、其他外部要求以及管理層政策、指示和其他內(nèi)部要求的遵守情況。

第一節(jié) 利用內(nèi)部審計工作,5,風(fēng)險管理內(nèi)部審計可能有助于被審計單位識別和評估其面臨的重大風(fēng)險，并改進(jìn)風(fēng)險管理和控制系統(tǒng)6,治理內(nèi)部審計可能包括評估被審計單位為實現(xiàn)下列方面的目標(biāo)而建立的治理過程：,（,1,）道德和價值觀；,（,2,）業(yè)績管理和經(jīng)管責(zé)任；,（,3,）向被審計單位適當(dāng)部門傳達(dá)風(fēng)險和控制信息；,（,4,）治理層、注冊會計師、內(nèi)部審計人員和管理層之間溝通的有效性第一節(jié) 利用內(nèi)部審計工作,二、內(nèi)部審計和注冊會計師審計的關(guān)系,1,內(nèi)部審計和注冊會計師審計的聯(lián)系,（,1,）兩者用以實現(xiàn)各自目標(biāo)的某些,方式通常是相似的2,）內(nèi)部審計對象與注冊會計師審計對象也密切相關(guān)，甚至存在部分重疊注冊會計師通過了解與評估內(nèi)部審計工作，,利用可信賴的內(nèi)部審計工作相關(guān)部分的成果，,可以減少不必要的重復(fù)勞動，,提高審計工作效率第一節(jié) 利用內(nèi)部審計工作,2,利用內(nèi)部審計工作不能減輕注冊會計師的責(zé)任,（,1,）注冊會計師應(yīng)當(dāng)對發(fā)表的審計意見,獨立承擔(dān)責(zé)任2,）注冊會計師必須對與財務(wù)報表審計有關(guān)的所有重大事項獨立作出職業(yè)判斷，而,不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計工作3,）審計過程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯報風(fēng)險的評估、重要性水平的確定、樣本規(guī)模的確定、對會計政策和會計估計的評估等，,均應(yīng)當(dāng)由注冊會計師負(fù)責(zé)執(zhí)行。

第一節(jié) 利用內(nèi)部審計工作,三、確定是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計人員的工作,目 的,評價,內(nèi)部審計人員的工作是否可能足以實現(xiàn)審計目的,內(nèi)部審計的客觀性；,內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力；,內(nèi)部審計人員在執(zhí)行工作時是否可能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注；,內(nèi)部審計人員和注冊會計師之間是否可能進(jìn)行有救的溝通,內(nèi)部審計人員的工作對注冊會計師市計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍產(chǎn)生的預(yù)期影響,內(nèi)部審計人員已執(zhí)行或擬執(zhí)行的特定工作的性質(zhì)和范圍；,針對特定類別的交易、賬戶余額和披露，評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險；,在評價支持相關(guān)認(rèn)定的審計證據(jù)時，內(nèi)部審計人員的主觀程度,四、利用內(nèi)部審計人員的特定工作,1,注冊會計師評價內(nèi)部審計的特定工作的,目的,：如果擬利用內(nèi)部審計的特定工作，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價內(nèi)部審計的特定工作并實施審計程序，以,確定是否能夠滿足注冊會計師審計的需要第一節(jié) 利用內(nèi)部審計工作,2,注冊會計師評價內(nèi)部審計的特定工作時,考慮的因素,（,1,）內(nèi)部審計工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員擔(dān)任，助理人員的工作是否得到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督、復(fù)核和記錄；,（,2,）內(nèi)部審計是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以得出合理的審計結(jié)論；,（,3,）內(nèi)部審計結(jié)論是否恰當(dāng)，內(nèi)部審計報告是否與內(nèi)部審計工作的結(jié)果一致；,（,4,）內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項是否得以適當(dāng)解決。

第一節(jié) 利用內(nèi)部審計工作,3,注冊會計師,對內(nèi)部審計的特定工作應(yīng)實施的審計程序,（,1,）,檢查內(nèi)部審計人員已檢查的項目；,（,2,）,檢查其他類似項目；,（,3,）,觀察內(nèi)部審計程序的實施情況第一節(jié) 利用內(nèi)部審計工作,【,例題,1,多選題,】,（,2010,年）,A,注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司,20,8,年度財務(wù)報表在考慮利用內(nèi)部審計工作時，,A,注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷1,在確定是否可以利用內(nèi)部審計工作時，,A,注冊會計師通常需要考慮的因素有（）A,內(nèi)部審計的組織地位及客觀性,B,內(nèi)部審計人員的薪酬,C,內(nèi)部審訃人員的職業(yè)謹(jǐn)慎,D,內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力,第一節(jié) 利用內(nèi)部審計工作,【,答案,】ACD,【,解析,】,在了解內(nèi)部審計并對其進(jìn)行評估時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列重要困索，對這些因素的不同評價決定著注冊會計師是否可以利用內(nèi)部審計成果以及利用的程度；（,1,）內(nèi)部審計的組織地位及其對客觀性的影響2,）內(nèi)部審計的職責(zé)范圍3,）內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力,（,4,）內(nèi)部審計人員應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注第一節(jié) 利用內(nèi)部審計工作,2,在評價內(nèi)部審計工作時，,A,注冊會計師通常需要考慮的因素有（）。

A,內(nèi)部審計工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員擔(dān)任,B,內(nèi)部審計是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),C,內(nèi)部審計結(jié)論是否適當(dāng),D,內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項是否得到適當(dāng)解決,第一節(jié) 利用內(nèi)部審計工作,【,答案,】ABCD,【,解析,】,在評價內(nèi)部市計的特定工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面考慮內(nèi)部審計工作范圍和相關(guān)方案的適當(dāng)性，以及對內(nèi)部審計的評估是否仍然適當(dāng)：（,1,）內(nèi)部審計工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員擔(dān)任，助理人員的工作是否得到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督、復(fù)核和記錄2,）內(nèi)部審計是否能夠獲歇充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結(jié)論3,）內(nèi)部審計結(jié)論是否恰當(dāng)，內(nèi)部審計報告是否與內(nèi)部審計工作的結(jié)果一致4,）內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項是否得到適當(dāng)解決第一節(jié) 利用內(nèi)部審計工作,3,在確定對內(nèi)部審計工作實施的審計程序時，,A,注冊會計師通常需要考慮的因索有（）A,相關(guān)領(lǐng)域的重大錯報風(fēng)險,B,對甲公司內(nèi)部審計工作的總體評估,C,對擬利用的內(nèi)部審計工作的評價,D,是否需要在審計報告中提及內(nèi)部審計工作,第一節(jié) 利用內(nèi)部審計工作,【,答案,】ABC,【,解析,】,注冊會計師應(yīng)當(dāng)在對內(nèi)部審計特定工作進(jìn)行評價的基礎(chǔ)上實施進(jìn)一步審計程序。

實施進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍取決于注冊會計師對下列因素的判斷：（,1,）相關(guān)領(lǐng)域的重大錯報風(fēng)險2,）對內(nèi)部審計工作的評估3,）對內(nèi)部審計的特定工作的評價第一節(jié) 利用內(nèi)部審計工作,一、專家,專家,，,即注冊會計師的專家，是指在,會計或?qū)徲嬕酝?的某一領(lǐng)域具有,專長,的個人或組織，并且其工作被注冊會計師利用，以協(xié)助注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)專家既可能是會計師事務(wù)所內(nèi)部專家（如會計師事務(wù)所或其網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的合伙人或員工，包括臨時員工），也可能是會計師事務(wù)所外部專家第二節(jié) 利用專家的工作,這里的,專長，,是指在某一特定領(lǐng)域中擁有的專門技能、知識和經(jīng)驗例如：,（,1,）對下列方面進(jìn)行估價：復(fù)雜的金融工具、土地及建筑,物、廠房和機(jī)器設(shè)備、珠寶、藝術(shù)品、古董、無形資產(chǎn)、企業(yè)合并中收購的資產(chǎn)和承擔(dān)的負(fù)債，以及可能發(fā)生減值的資產(chǎn)；,（,2,）對與保險合同或員工福利計劃相關(guān)的負(fù)債進(jìn)行精算；,（,3,）對石油和天然氣儲量進(jìn)行估算；,第二節(jié) 利用專家的工作,（,4,）對環(huán)境負(fù)債和場地清理費用進(jìn)行估價；,（,5,）對合同、法律和法規(guī)進(jìn)行解釋；,（,6,）對復(fù)雜或異常的納稅問題進(jìn)行分析注冊會計師利用專家的工作,目標(biāo),是：確定是否利用專家的工作，如果利用專家的工作，專家的工作是否足以實現(xiàn)審計目的。

注冊會計師對發(fā)表的審計意見獨立承擔(dān)責(zé)任，這種責(zé)任并不因利用專家的工作而減輕第二節(jié) 利用專家的工作,二、,利用專家的工作前,一考慮利用專家的工作時的審計程序,1,評價專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性與評價專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性相關(guān)的事項，,包括專家是否需要遵守技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、其他職業(yè)準(zhǔn)則或行業(yè)要求（如職業(yè)團(tuán)體或行業(yè)協(xié)會的職業(yè)道德守則和其他會員要求，特許機(jī)構(gòu)提出的認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)）以及法律法規(guī)的要求等第二節(jié) 利用專家的工作,2,了解專家的專長領(lǐng)域,注冊會計師對專家的專長領(lǐng)域的了解可能包括下列方面：,（,1,）與審計相關(guān)的、管理層的專家專長領(lǐng)域的進(jìn)一步細(xì)分信息；,（,2,）職業(yè)準(zhǔn)則或其他準(zhǔn)則以及法律法規(guī)是否適用；,（,3,）專家使用哪些假設(shè)和方法，及其在專家的專長領(lǐng)域是否得到普遍認(rèn)可，對實現(xiàn)財務(wù)報告目的是否適當(dāng)；,（,4,）專家使用的內(nèi)外部數(shù)據(jù)或信息的性質(zhì)第二節(jié) 利用專家的工作,3,與專家達(dá)成一致意見,注冊會計師與專家就各自角色和責(zé)任達(dá)成的一致意見可能包括下列內(nèi)容：,（,1,）由注冊會計師還是專家對,原始數(shù)據(jù)實施細(xì)節(jié)測試；,（,2,）同意注冊會計師與被審計單位或其他人員,討論專家的工作結(jié)果或結(jié)論，,必要時，包括同意注冊會計師將專家的工作結(jié)果或結(jié)論的細(xì)節(jié)作為注冊會計師在審計報告中發(fā)表,非無保留意見的基礎(chǔ)；,（,3,）將注冊會計師對專家工作形成的,結(jié)論告知專家。

第二節(jié) 利用專家的工作,三、利用專家的工作后,一評價專家的工作,是否足以實現(xiàn)審計目的,1,評價的內(nèi)容,（,1,）,結(jié)論：,專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計證據(jù)的一致性；,（,2,）,假設(shè)：,如果專家的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法，這些假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性；,（,3,）,數(shù)據(jù)：,如果專家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性第二節(jié) 利用專家的工作,2,評價的程序,（,1,）,詢問,專家2,）,復(fù)核,專家的工作底稿和報告3,）實施用于,證實的程序,，包括：觀察專家的工作；檢查已公布的數(shù)據(jù)，如來源于信譽(yù)高、權(quán)威的渠道的統(tǒng)計報告：向第三方詢證相關(guān)事項；執(zhí)行詳細(xì)的分析程序；重新計算第二節(jié) 利用專家的工作,（,4,）必要時（如當(dāng)專家的工作結(jié)果或結(jié)論與其他審計證據(jù)不一致時）與具有相關(guān)專長的,其他專家討論5,）,與管理層討論,專家的報告3,評價結(jié)論及措施,如果確定專家的工作,不足以實現(xiàn)審計目的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取下列措施之一：,（,1,）就專家擬執(zhí)行的進(jìn)一步工作的性質(zhì)和范圍，與專家達(dá)成一致意見；,第二節(jié) 利用專家的工作,（,2,）根據(jù)具體情況，實施,追加的審計程序。

如果注冊會計師認(rèn)為專家的工作不足以實現(xiàn)審計目的，且注冊會計師通過實施追加的審計程序（如專家和注冊會計師執(zhí)行進(jìn)一步工作），或者通過雇用、聘請其他專家仍不能解決問題，則意味著沒有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師有必要按照,中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第,1502,號,在審計報告中發(fā)表非無保留意見,的規(guī)定,發(fā)表非無保留意見第二節(jié) 利用專家的工作,【,例題,多選題,】,為評價專家工作是否足以實現(xiàn)審計目的時，注冊會計師所實施的特定程序可能包括（）A,要求專家對工作結(jié)果出具的承諾書,B,復(fù)核專家的工作底稿和報告,C,觀察專家的工作,D,向第三方詢證相關(guān)事項,【,答案,】BCD,第二節(jié) 利用專家的工作,【,例題,單選題,】,A,注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司,20 X 8,年度財務(wù)報表在考慮利用專家的工作時，,A,注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷2009,年新制度）,（,1,）,在確定是否需要利用專家的工作時，,A,注冊會計師通常不需考慮的因素是（）A,審計項目組成員對所涉及事項具有的知識和經(jīng)驗,B,根據(jù)所涉及事項的性質(zhì)、復(fù)雜程度和重要性確定的重大錯報風(fēng)險,C,出具審計報告的時間要求,D,預(yù)期獲取的其他審計證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量,第二節(jié) 利用專家的工作,【,答案,】C,【,解析,】,本題考查。