理財(cái)規(guī)劃師-稅收基礎(chǔ)

單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,,單擊此處編輯母版文本樣式,,第二級(jí),,第三級(jí),,第四級(jí),,第五級(jí),,,*,,國(guó)家理財(cái)規(guī)劃師職業(yè)資格認(rèn)證,稅 收 基 礎(chǔ),,,,本章教學(xué)大綱,：,稅收基礎(chǔ)知識(shí),,,稅收基礎(chǔ)知識(shí),,稅種介紹,,與個(gè)人理財(cái)相關(guān)的稅收政策,,,金融投資,,住房投資,,退休養(yǎng)老規(guī)劃,,其他相關(guān)稅收政策,,本次授課重點(diǎn)：,稅種介紹,,與理財(cái)有關(guān)的稅收政策,,,本章考點(diǎn),：,稅收定義與特征,,稅收法律關(guān)系的構(gòu)成和具體內(nèi)容,,稅收制度的構(gòu)成要素和具體規(guī)定,,稅收征管權(quán)的劃分,,個(gè)人所得稅稅法及應(yīng)用,,企業(yè)所得稅稅法及應(yīng)用,,營(yíng)業(yè)稅稅法及應(yīng)用,,本章考點(diǎn),：,增值稅稅法及應(yīng)用,,消費(fèi)稅稅法及應(yīng)用,,資源、財(cái)產(chǎn)稅稅法及應(yīng)用,,目的、行為稅稅法及應(yīng)用,,進(jìn)出口關(guān)稅稅法及應(yīng)用,,個(gè)人從事金融投資的涉稅政策規(guī)定,,個(gè)人從事住房投資的涉稅政策規(guī)定,,本次授課目標(biāo)：,理解稅收概念,,掌握稅種的分類和相關(guān)稅種的主要內(nèi)容,,著重掌握與理財(cái)有關(guān)的稅收政策,,第一節(jié) 稅收基礎(chǔ)知識(shí),稅收是國(guó)家借助政治權(quán)力，按照法律規(guī)定取得財(cái)政收入的一種形式它的特征主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：強(qiáng)制性、無償性和固定性目前，我國(guó)財(cái)政收入的90%左右是通過稅收取得的。

年份,1950,1978,1984,1994,1999,2003,2005,2007,2008,2009,稅收,26,462,1292,5071,10315,20466,30866,49449,54220,59515,若干年份稅收收入 （單位：億元）,,第一單元 稅收基本概念,一、稅收法律關(guān)系：,,由權(quán)利主體、客體和法律關(guān)系內(nèi)容三方面構(gòu)成,權(quán)利主體,征稅機(jī)關(guān),履行納稅義務(wù)的人,稅務(wù)機(jī)關(guān),,海關(guān),,財(cái)政機(jī)關(guān),屬地原則,,屬人原則,權(quán)利主體,雙方法律地位平等，但由于雙方是管理者與被管理者的關(guān)系，,權(quán)利和義務(wù)并不對(duì)等權(quán)利客體==征稅對(duì)象,,所得,,銷售收入,,財(cái)產(chǎn),,法律關(guān)系內(nèi)容：,,就是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西國(guó)家稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的權(quán)利和義務(wù)：,,納稅義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)：,,二、稅收制度構(gòu)成要素：,納稅義務(wù)人,,征稅對(duì)象,,稅目,,稅率：比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率,,納稅環(huán)節(jié),,納稅期限,,納稅地點(diǎn),,,減稅免稅,,,1.免征額與起征點(diǎn),,（1）,免征額是指課稅對(duì)象中免于征稅的金額,,（2）起征點(diǎn)是指課稅對(duì)象中開始征稅的金額,,,2.費(fèi)用扣除,,,一是納稅人養(yǎng)家糊口所需的“生計(jì)費(fèi)”,,二是取得所得額的過程中必須支付的費(fèi)用,,3.稅收抵免,,是指允許納稅人用一些費(fèi)用開支或已交納的其他稅款直接沖減其應(yīng)納稅額的減免稅措施,,與費(fèi)用扣除相比，優(yōu)惠力度更大,,三、稅收征收管理范圍劃分,我國(guó)的稅收分別由財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)等系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理,,1.國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目：,,增值稅、消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅,……,,2.地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目：,,營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅,……,,3.中央政府與地方政府共享收入：,,4.海關(guān)負(fù)責(zé)征收和管理：關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅,,5.財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收和管理：耕地占用稅、契稅,,第二單元 稅種介紹,稅 類,稅 種,流轉(zhuǎn)稅,增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅,資源稅,資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 、土地增值稅,所得稅,企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅,特定目的稅,固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（暫停）、城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、煙葉稅,財(cái)產(chǎn)和行為稅,房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅,關(guān)稅,關(guān)稅,,補(bǔ)充說明：,,2006年1月廢止農(nóng)業(yè)稅,,2006年2月廢止屠宰稅,,2006年4月開征煙葉稅,,2007年1月車船稅合并,,2008年1月企業(yè)所得稅合并,,2008年1月廢止筵席稅,,2009年1月廢止城市房地產(chǎn)稅,,一、所得稅類,所得稅,個(gè)人所得稅,企業(yè)所得稅,分類所得稅制,,,綜合所得稅制,,,混合所得稅制,所得稅的計(jì)稅依據(jù)為純收益,,因不易轉(zhuǎn)嫁故為直接稅,,（一）個(gè)人所得稅,1799年在英國(guó)創(chuàng)立，世界上已有140多個(gè)國(guó)家開征,,1980年頒布《個(gè)人所得稅法》，主要對(duì)外籍人,,1986年1月，開征《城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅》,,1986年9月，開征《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅》,,1994年1月1日，實(shí)施新的《個(gè)人所得稅法》,,1999年10月1日，對(duì)居民個(gè)人存款儲(chǔ)蓄利息征收利息所得稅稅率為20%， 2007年8月15日起稅率調(diào)為5%，2008年10月9日起暫免征收。

納稅義務(wù)人,依據(jù)住所和居住時(shí)間區(qū)分為居民和非居民，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)：,,居民納稅人：,指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人,,非居民納稅人,：指在中國(guó)境內(nèi)無住又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人,,有住所者包括中國(guó)公民和外國(guó)僑民及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者，無住所者包括外籍人員、華僑、港澳臺(tái)同胞,,征稅范圍,1.工資、薪金所得,,2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得,,3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得,,4.勞務(wù)報(bào)酬所得,,5.稿酬所得,,6.特許權(quán)使用費(fèi)所得,,7.利息、股息、紅利所得,,8.財(cái)產(chǎn)租憑所得,,9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得.,,10.偶然所得,,11.,經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得,,計(jì)稅依據(jù),1.,費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn),,（1）工資、薪金所得：,,2006年1月1日以前，減除標(biāo)準(zhǔn)為800元/月,,2006年1月1日—2008年2月29日，減除標(biāo)準(zhǔn)為1600元/月,,2008年3月1日—2011年8月31日，減除標(biāo)準(zhǔn)為2000元/月,,2011年9月1日之后，減除標(biāo)準(zhǔn)為3500元/月,,（2）個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得：,,以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用、損失以及準(zhǔn)予扣除的稅金后的余額，為應(yīng)納稅所得額,,計(jì)稅依據(jù),（3）企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得：,,以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

4）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得：,,每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額5）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：,,以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額計(jì)稅依據(jù),（6）股息、利息、紅利所得，偶然所得和其他所得：以每次收入額為應(yīng)納稅所得額2.附加減除：對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，稅法根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況，,確定每月再附加減除費(fèi)用1300元，共減除4800元計(jì)稅依據(jù),3.,對(duì)按次確定收入的“次”的界定：,,（1）勞務(wù)報(bào)酬所得,,（2）稿酬所得,,（3）特許權(quán)使用費(fèi)所得,,（4）財(cái)產(chǎn)租賃所得,,（5）,股息、利息、紅利所得,,（6）偶然所得,,（7）其他所得,,計(jì)稅依據(jù),4.其他規(guī)定,,（1）對(duì)公益事業(yè)捐贈(zèng)，不超過應(yīng)納稅所得額的30%部分可以扣除2）除偶然所得和經(jīng)財(cái)政部門確定征稅的其他所得用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高校的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，可以在下月或下次或當(dāng)年計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的部分，不得結(jié)轉(zhuǎn)。

3）應(yīng)納稅所得包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券稅 率,七級(jí),超額累進(jìn)稅率---適用于月工資、薪金所得,,五級(jí)超額累進(jìn)稅率---適用于個(gè)體工商戶（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)）、對(duì)企事業(yè)承包承租經(jīng)營(yíng)的年所得,,20%的比例稅率---適用于除上述所得外的所有其他所得,注意：,,對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得按三級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算,,對(duì)稿酬要減征,30%,,稅率表一（工資、薪金所得適用）,,級(jí)數(shù),全月應(yīng)納稅所得額,稅率（%）,速算扣除數(shù),1,不超過1500元的,3,0,2,超過1500元至4500元的部分,10,105,3,超過4500元至9000元的部分,20,555,4,超過9000元至35000元的部分,25,1005,5,超過35000元至55000元的部分,30,2755,6,超過55000元至80000元的部分,35,5505,7,超過80000元的部分,45,13505,,稅率表二（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用）,級(jí)數(shù),全月應(yīng)納稅所得額,稅率（%）,速算扣除數(shù),1,不超過15000元的,5,0,2,超過15000元至30000元的部分,10,750,3,超過30000元至60000元的部分,,20,3750,4,超過60000元至100000元的部分,,30,9750,5,超過100000元的部分,,35,14750,,應(yīng)納稅額的計(jì)算,1.工資薪金所得：,應(yīng)納稅額,=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù),,2.個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得：,應(yīng)納稅額=(年收入總額–成本費(fèi)用-合理?yè)p失-準(zhǔn)予扣除的稅金)×適用稅率-速算扣除數(shù),,3.對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得：,,應(yīng)納稅額,=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù),,4.勞務(wù)報(bào)酬所得：,,每次收入不超過4000元的：應(yīng)納稅額=（每次收入額-800元）×20%,,每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×20%,,每次收入的應(yīng)稅所得額超過20000元的，應(yīng)實(shí)行加成征收（三級(jí)超額累進(jìn)稅率）：,,應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù),應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入- 法定費(fèi)用扣除額,,應(yīng)納稅額的計(jì)算,例題：甲乙二人2009年5月薪分別為7000元和7001元，應(yīng)稅所得分別為5000元和5001元。

算法一：,,甲應(yīng)納稅額：500×5%+1500×10%+3000×15%=625（元）,,乙應(yīng)納稅額：500×5%+1500×10%+3000×15%+1×20%=625.2（元）,,算法二：引入速算扣除數(shù)：,,甲應(yīng)納稅額：5000×15%-125= 625（元）,,乙應(yīng)納稅額：5001×20%-375=625.2（元）,,應(yīng)納稅額的計(jì)算,例題：某人一次獲得勞務(wù)報(bào)酬40000元，并通過民政部門向貧困山區(qū)捐贈(zèng)了5000元計(jì)算該個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅1）未扣除捐贈(zèng)前的應(yīng)納稅所得額=40000×（1－20%）=32000（元）,,（2）允許扣除的捐贈(zèng)=32000×30%=9600（元）,,（3）扣除捐贈(zèng)后的應(yīng)納稅所得額=32000－5000=27000（元）,,（4）應(yīng)納個(gè)人所得稅額=27000×30%－2000=6100（元）,,,應(yīng)納稅額的計(jì)算,5.稿酬所得,,每次收入不超過4000元的：應(yīng)納稅額=（每次收入額-800元）×20%,×,（1-30%）,,每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×20%,×,（1-30%）,,6.特許權(quán)使用費(fèi)所得,,每次收入不超過4000元的：應(yīng)納稅額=（每次收入額-800元）×20%,,每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×20%,,應(yīng)納稅額的計(jì)算,例題：中國(guó)公民孫某為自由職業(yè)者，收入如下：,,（1）出版中篇小說取得稿酬50000元，后因小說加印和報(bào)刊連載，分別取得出版社稿酬10000元 和報(bào)社稿酬3800元。

2）受托對(duì)一劇本審核，取得審稿收入15000元計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅1）出版、加印及報(bào)刊連載應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：,,①出版小說、小說加印應(yīng)納個(gè)人所得稅=（50000+10000）×（1-20%）×20%×（1-30%）=6720（元）,,②小說連載應(yīng)納個(gè)人所得稅=（3800-800）×20%×,,（1-30%）=420（元）,,（2）審稿收入應(yīng)納個(gè)人所得稅=15000×（1-20%）×20%=2400（元）,,,應(yīng)納稅額的計(jì)算,7.利息、股息、紅利所得,,應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%,,對(duì)居民個(gè)人存款儲(chǔ)蓄利息， 2007年8月15日起稅率調(diào)為5%，2008年10月9日起暫免征收,,對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，自2005年6月13日起暫減按50%計(jì)征,,對(duì)證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得，扣繳義務(wù)人在扣繳個(gè)人所得稅時(shí)減,按50%計(jì)征,,,應(yīng)納稅額的計(jì)算,8.財(cái)產(chǎn)租憑所得,,每次（月）收入不超過,4000,元的：應(yīng)納稅額,=,（每次（月）收入,-,準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目,-,修繕費(fèi)用,-800,元）,×20%,,每次（月）收入超過,4000,元的：應(yīng)納稅額,=,（每次（月）收入,-,準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目,-,修繕費(fèi)用）,×,（,1-20%,）,×20%,,對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房取得的所得，自,2001,年,1,月,1,日起暫減按,10%,稅率征收個(gè)人所得稅,,,應(yīng)納稅額的計(jì)算,9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,,應(yīng)納稅額=（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)）×20%,,,10.偶然所得,,應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額（每次收入額）×20%,,,11.其他所得,,應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額（每次收入額） ×20%,,,應(yīng)納稅額計(jì)算中的幾個(gè)特殊問題,（1）個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目繳納；退休人員再任職取得的收入，按“工資薪金所得”項(xiàng)目繳納；,,（2）納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。

例題：2010年1月工資薪金1400元發(fā)放2009年全年獎(jiǎng)金36600元，則獎(jiǎng)金適用稅率及速算扣除數(shù)為：[36600-（2000-1400）]/12=3000（元）即適用稅率為15％速算扣除數(shù)為125；,,應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝ [36600-（2000-1400）]×15％-125＝5275（元）,,應(yīng)納稅額計(jì)算中的幾個(gè)特殊問題,（3）員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)一般不征稅，員工行權(quán)時(shí)差價(jià)所得按“工資薪金”所得征稅，行權(quán)之日前轉(zhuǎn)讓期權(quán)的凈收入按“工資薪金”所得征稅4）個(gè)人購(gòu)置債權(quán)通過相關(guān)程序主張債權(quán)的所得，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”納稅5）企業(yè)購(gòu)買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅6）對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)并入員工當(dāng)期的工資收入，按按“工資工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳應(yīng)納稅額計(jì)算中的幾個(gè)特殊問題,（7）對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營(yíng)銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅。

8）個(gè)人將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，按照特許權(quán)使用費(fèi)”所得項(xiàng)目適用20%稅率計(jì)征；個(gè)人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn)，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用20%稅率計(jì)征個(gè)人所得稅的減免稅優(yōu)惠,1.免予繳納個(gè)人所得稅項(xiàng)目：,,（1）省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面獎(jiǎng)金；,,（2）國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；,,（3）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；,,（4）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金、保險(xiǎn)賠款、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；,,（5）,按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；,,（6）依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；,,個(gè)人所得稅的減免稅優(yōu)惠,（7）個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得及其他專項(xiàng)存款利息所得；,,（8）中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；,,（9）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得2.減征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目：,,（1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得；,,（2）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；,,（3）其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。

3.暫免征個(gè)人所得稅：,,個(gè)人所得稅的減免稅優(yōu)惠,★,4.對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無住所，但在境內(nèi)居住1年以上、不到5年的納稅人，其來源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；居住超過5年的個(gè)人，從第6年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)外的全部所得繳納個(gè)人所得稅境內(nèi)所得<,,,,境外所得<,,居民納稅人,境內(nèi)支付,,境外支付,,境內(nèi)支付,,境外支付（5年內(nèi)免稅）,,,個(gè)人所得稅的減免稅優(yōu)惠,★,5.對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無住所，但在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住不超過90日的納稅人，其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅非居民： 境內(nèi)所得,,（90日內(nèi)）,境內(nèi)支付,,,境外支付－（其中非境內(nèi)負(fù)擔(dān)的部分--免稅）,,,境外已繳納稅額的扣除,居民納稅人,從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外實(shí)際繳納的個(gè)人所得稅稅款，但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照中國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額納稅人從中國(guó)境外取得的所得，區(qū)分不同的國(guó)家或地區(qū)和不同的項(xiàng)目按我國(guó)稅法計(jì)算應(yīng)納稅額，同一國(guó)家或地區(qū)的不同應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅額之和，為該國(guó)家或地區(qū)的扣除限額,,如同時(shí)有境內(nèi)、外所得，應(yīng)分別計(jì)算所得稅稅額，不需要合并計(jì)算。

境外已繳納稅額的扣除,例題：納稅人張某2009年全年從中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金收入74400元人民幣，國(guó)債利息收入2000元；當(dāng)年從甲國(guó)取得紅利收入4000元，從乙國(guó)取得特許權(quán)使用費(fèi)收入10000元，并向按甲國(guó)、乙國(guó)的稅法規(guī)定分別繳納了個(gè)人所得稅500元和3000元請(qǐng)計(jì)算該納稅人2009年度應(yīng)納的個(gè)人所得稅1）中國(guó)境內(nèi)工資、薪金收入應(yīng)納稅額計(jì)算：,,①月工薪應(yīng)稅所得額=74400/12 -2000=4200（元）,,②月應(yīng)納稅額=4200×15%-125=505（元）,,③全年工資、薪金收入應(yīng)納所得稅額=505×12=6060（元）,,,境外已繳納稅額的扣除,（2）國(guó)債利息收入免征個(gè)人所得稅3）甲國(guó)紅利收入按我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額（即抵扣限額）=4000×20%=800（元），應(yīng)在我國(guó)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅=800-500=300（元）4）乙國(guó)特許權(quán)使用收入按我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額（即抵扣限額）=10000×（1-20%）×20%=1600（元）已在乙國(guó)實(shí)際繳納個(gè)人所得稅3000元，因此只能抵扣1600元，多交部分不予退還，也不用在我國(guó)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅5）該納稅人2009年度匯總應(yīng)納個(gè)人所得稅=,,6 060+300=6 360（元）。

納稅申報(bào),繳納方式：,,1.代扣代繳：支付應(yīng)稅所得的單位和個(gè)人★,2.自行申報(bào)：如果未代扣代繳或支付人不在境內(nèi)或多處取得薪金或年所得超過12萬元以上等納稅期限：,,1.每月應(yīng)納稅款應(yīng)于次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并報(bào)送所得稅申報(bào)表2.年所得超過12萬元以上的，年度終了后3個(gè)月內(nèi)申報(bào)納稅3.個(gè)體工商戶按年計(jì)算，分月預(yù)繳，次月7日申報(bào)繳納，年度終了后3個(gè)月匯算清繳4.年終一次取得承租、承包所得，按年計(jì)算，在年度終了后30日內(nèi)申報(bào)納稅納稅申報(bào),例題：2009年，某人全年取得工資收入144000元，國(guó)務(wù)院頒發(fā)的政府特殊津貼2400元，國(guó)債利息10000元，企業(yè)債券利息5000元，稿酬所得6000元，保險(xiǎn)賠款3500元，房屋出租收入12000元，個(gè)人按照規(guī)定繳納了“三費(fèi)一金”14000元，單位也按照規(guī)定為個(gè)人繳付“三費(fèi)一金”28000元，則該納稅人應(yīng)申報(bào)的年所得是：,,144000-14000+5000+6000+12000= 153000（元）,,（二）企業(yè)所得稅,1.納稅人：,,在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，取得應(yīng)稅所得，實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、以及有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。

從2000年1月1日起，不包括個(gè)人獨(dú)資、合伙性質(zhì)的私營(yíng)企業(yè)企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種所得稅,,（二）企業(yè)所得稅,（1）居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)2）非居民企業(yè)是指依照外國(guó)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所的，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)2.征稅對(duì)象及范圍,,企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是納稅人取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得二）企業(yè)所得稅,3.稅率,,居民企業(yè)，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，適用企業(yè)所得稅的稅率為,25%,非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，適用企業(yè)所得稅的稅率為,20%,實(shí)際為,10%,4.,應(yīng)納稅額的計(jì)算,應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率,,應(yīng)納稅所得額=收入總額- 不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損,,應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額,,（二）企業(yè)所得稅,例題：某企業(yè)2008年度銷售貨物收入5000萬元，出租廠房收入100萬元，獲得股息投資收益200萬元，接受社會(huì)捐贈(zèng)收入500萬元，財(cái)政撥款補(bǔ)貼100萬元，存貨成本500萬元，則該企業(yè)2008年度應(yīng)納企業(yè)所得稅為：,,（1）應(yīng)納稅所得額=5000+100+200+500-500=5300（萬元）,,（2）應(yīng)納所得稅額=5300×25%=1325(萬元),,,（二）企業(yè)所得稅,5.稅收優(yōu)惠,,（1）企業(yè)的下列收入為免稅收入：,,國(guó)債利息收入；,,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；,,在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；,,符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

二）企業(yè)所得稅,（2）企業(yè)的下列收入可以免征、減征企業(yè)所得稅：,,從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目的所得；,,從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；,,從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；,,符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得★,（,3,）符合條件的小型微利企業(yè)，減按,20%,的稅率；國(guó)家需重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按,15%,的稅率征收企業(yè)所得稅4,）民族自治地方的優(yōu)惠,,（,5,）加計(jì)扣除,,二、流轉(zhuǎn)稅類,（一）營(yíng)業(yè)稅,,營(yíng)業(yè)稅起源很早：2000多年前的對(duì)“商賈虞衡”的課稅；明代的“市肆門攤稅”,,1931年，中國(guó)國(guó)民黨政府制定營(yíng)業(yè)稅法，開征此稅新中國(guó)成立后，于1950年公布《工商業(yè)稅暫行條例》1958年，并為工商統(tǒng)一稅，1984年恢復(fù)征收營(yíng)業(yè)稅1993年12月13日國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，并從1994年1月1日起實(shí)行一）營(yíng)業(yè)稅,營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人就其取得的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象征收的一種流轉(zhuǎn)稅營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅特點(diǎn)：,,（1）以營(yíng)業(yè)收入全額從價(jià)計(jì)征,,（2）價(jià)內(nèi)計(jì)稅,,（3）實(shí)行比例稅率,,（4）與增值稅并列不交叉,,（一）營(yíng)業(yè)稅,1.納稅義務(wù)人,,（1）一般規(guī)定：境內(nèi)、提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人（三要點(diǎn)：應(yīng)稅勞務(wù)和行為發(fā)生在境內(nèi)、屬于征稅范圍、有償）,,（2）扣繳義務(wù)人,,境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)的，代理人為扣繳義務(wù)人；沒代理人的，以受讓者或者購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人,,單位或者個(gè)人進(jìn)行演出，由他人售票的，以售票者為扣繳義務(wù)人,,其他,,（一）營(yíng)業(yè)稅,2.征稅范圍：包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè) 、服務(wù)業(yè)(以上各類服務(wù)簡(jiǎn)稱,應(yīng)稅勞務(wù))，以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。

3.稅率：,,交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)為3%,,金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)為5%,,娛樂業(yè)為20%,,,（一）營(yíng)業(yè)稅,4.計(jì)稅依據(jù),,（1）一般規(guī)定為營(yíng)業(yè)額：即納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代,收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)2）具體規(guī)定：,,個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入減去付給提,,供演出場(chǎng)所的單位，演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額一）營(yíng)業(yè)稅,單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額,,金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額為手續(xù)費(fèi)類的全部收入,,代理業(yè)以納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬為,營(yíng)業(yè)額（物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費(fèi)、電費(fèi)等，屬于“代理”業(yè)務(wù)，對(duì)手續(xù)費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅）境內(nèi)單位派出本單位的員工赴境外提供勞務(wù)服務(wù)的收入，不征營(yíng)業(yè)稅一）營(yíng)業(yè)稅,5.應(yīng)納稅額的計(jì)算,,應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率,,（1）營(yíng)業(yè)額為含稅收入，不存在換算問題,,（2）必須正確判定營(yíng)業(yè)額的所屬稅目,,（3）不能扣除為取得收入而付出的成本和費(fèi)用,,6.起征點(diǎn)（適用于個(gè)人）,,一是按期納稅的起征點(diǎn)為月營(yíng)業(yè)額1000～5000元；,,二是按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營(yíng)業(yè)額100元。

一）營(yíng)業(yè)稅,7.稅收優(yōu)惠,,殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)，免征營(yíng)業(yè)稅,,對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅,,個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，暫按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅,,對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，暫按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅,,2006年6月1日后，個(gè)人將購(gòu)買超過5年（含5年）的普通住房對(duì)外銷售的，免征營(yíng)業(yè)稅；2009年1月1日至12月31日為2年期限；2010年1月1日恢復(fù)5年期限一）營(yíng)業(yè)稅,8.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,,9.納稅期限：5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度，以月或季為一期的，期滿之日起15日內(nèi)繳納營(yíng)業(yè)稅；以5日、10日、15日為一期的，期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳，次月1至15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅金融業(yè)（不包括典當(dāng)業(yè)）的納稅期限為1個(gè)季度；保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為一個(gè)月10.納稅地點(diǎn)：原則上采取屬地征收的辦法，即納稅人在經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生地繳納應(yīng)納稅款二）增值稅,增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為征稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅征稅對(duì)象為增值額，計(jì)稅依據(jù)為銷售額,,各環(huán)節(jié)普遍課征但不重復(fù)，不因環(huán)節(jié)多少而改變商品的稅負(fù)，故不影響生產(chǎn)結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu),,實(shí)行價(jià)外計(jì)稅的購(gòu)進(jìn)扣稅方法,,（二）增值稅,增值稅依據(jù)對(duì)固定資產(chǎn)的處理不同分為三種類型，我國(guó)從2009年由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型,,（1）生產(chǎn)型增值稅——不允許扣除固定資產(chǎn),,優(yōu)點(diǎn)：稅基較寬，保證國(guó)家財(cái)政收入；可實(shí)行發(fā)票扣稅法缺點(diǎn)：存在重復(fù)征稅；不利于固定資產(chǎn)投資大的企業(yè)；不利于企業(yè)更新設(shè)備二）增值稅,（2）收入型增值稅——扣除固定資產(chǎn)當(dāng)期的折舊費(fèi)優(yōu)點(diǎn)：法定增值額與理論增值額一致，是標(biāo)準(zhǔn)的增值稅缺點(diǎn)：要求較高的會(huì)計(jì)核算水平和稅收管,水平2）不能采取發(fā)票抵扣方式3）消費(fèi)型增值稅——允許將當(dāng)期購(gòu)置固定資產(chǎn)的價(jià)款一次性全部扣除優(yōu)點(diǎn)：能實(shí)行規(guī)范的發(fā)票扣稅法；鼓勵(lì)企業(yè)投資固定資產(chǎn)缺點(diǎn)：影響國(guó)家財(cái)政收入二）增值稅,1.納稅義務(wù)人：凡是在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，都是納稅人2.征稅范圍：,,（1）一般規(guī)定：銷售或者進(jìn)口的貨物（有形、動(dòng)產(chǎn)）及提供的加工、修理修配勞務(wù)（受托）,,（2）特殊項(xiàng)目（4項(xiàng)）：因符合“有形、動(dòng)產(chǎn)”規(guī)定而被確認(rèn)為征稅范圍,,（二）增值稅,（3）特殊行為：,,①,視同銷售貨物行為（8項(xiàng)）,,②,混合銷售行為,,首先，判斷是否屬于混合銷售,,其次，判斷納稅人性質(zhì),,第三，確定征增值稅或營(yíng)業(yè)稅,,③,兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為,,首先，判斷是否屬于兼營(yíng)行為,,其次，確定如何征稅,,（二）增值稅,3.一般納稅人和,小規(guī)模納稅人,,劃分的依據(jù)：會(huì)計(jì)核算水平與年銷售額大小,,兩類納稅人征稅范圍和計(jì)稅依據(jù)一致，但計(jì)稅方法不同,,（二）增值稅,小規(guī)模納稅人分類,生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以其為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人,批發(fā)或零售貨物的納稅人,其他個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),小規(guī)模納稅人認(rèn)定,,標(biāo)準(zhǔn),會(huì)計(jì)核算不健全；,,年應(yīng)稅銷售額在50萬元（含50）以下,,會(huì)計(jì)核算不健全；年應(yīng)稅銷售額在80（含80）萬元以下,單位和企業(yè)可選擇納稅人身份,,（二）增值稅,4.當(dāng)期應(yīng)納稅額,,（1）一般納稅人,應(yīng)納稅額,,＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,,＝當(dāng)期銷售額×稅率－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,,（2）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額,,=銷售額（不含稅）×征收率（3%）,,區(qū)別在于是否可以抵扣稅款,,（二）增值稅,例題：P261,,,（二）增值稅,5.增值稅的稅收優(yōu)惠：,,納稅人銷售自己適用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。

個(gè)人（不包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）銷售自己使用過的除游艇、摩,托車、汽車以外的貨物免稅二）增值稅,6.,增值稅的起征點(diǎn)（適用于個(gè)人）：,,銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額2000,～,5000元；,,銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額1500,～,3000元；,,按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）150,～,200元7.增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：,,銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)：為收到銷售款或取得收款憑據(jù)的當(dāng)天進(jìn)口貨物：為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天8.增值稅的納稅期限：1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月、1個(gè)季度（僅適用于小規(guī)模納稅人）,,（三）,消費(fèi)稅,消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品為課征對(duì)象所征收的一種稅目的是引導(dǎo)（限制）消費(fèi)方向，調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，增加財(cái)政收入我國(guó)的消費(fèi)稅是在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上加征的一道稅，二者之間有密切聯(lián)系三）,消費(fèi)稅,稅制設(shè)計(jì),增值稅,消費(fèi)稅,征稅范圍,有形、動(dòng)產(chǎn)的貨物,,加工修理修配勞務(wù),應(yīng)稅（有選擇的）消費(fèi)品,納稅環(huán)節(jié),生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)口道道征,生產(chǎn)（委托加工）或進(jìn)口或零售一道征,價(jià)稅關(guān)系,價(jià)外稅,價(jià)內(nèi)稅,計(jì)稅方法,購(gòu)進(jìn)扣稅法,直接計(jì)算,退稅辦法,退稅主體多,,按法定退稅率計(jì)算,退稅主體單一,,按征稅率計(jì)算,,（三）,消費(fèi)稅,1.納稅義務(wù)人為在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，及國(guó)務(wù)院確定的單位和個(gè)人,,2.納稅環(huán)節(jié)：實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收，一般在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中不再繳納消費(fèi)稅,,（金銀首飾、鉆石及鉆石飾品由生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征稅。

3.征稅范圍：14個(gè)稅目,,（三）,消費(fèi)稅,4.稅率：比例稅率、復(fù)合稅率、定額稅率,,5.計(jì)稅依據(jù)：,,計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅、含消費(fèi)稅的銷售額,，即納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的除增值稅稅款以外的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,,適應(yīng)不同的計(jì)稅辦法，計(jì)稅依據(jù)分別為應(yīng)銷售額、課稅數(shù)量,,（三）,消費(fèi)稅,6.應(yīng)納稅額計(jì)算：,,（1）從價(jià)計(jì)稅時(shí)：,,應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×適用稅率,,（2）從量計(jì)稅時(shí)：,,應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量×適用單位稅額,,★,（3）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品,,適用比例稅率的,應(yīng)稅消費(fèi)品,組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）,,應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率,,（三）,消費(fèi)稅,例題：某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，這批化妝品的成本6000元，成本利潤(rùn)率為5%組成計(jì)稅價(jià)格為：,,組成計(jì)稅價(jià)格=［6000+（6000×5%）］,,÷（1-30%）=9000（元）,,①應(yīng)納消費(fèi)稅=9000×30%=2700（元）,,②應(yīng)納增值稅=9000×17%=1530（元）,,,（三）,消費(fèi)稅,★,（4）委托加工,應(yīng)稅消費(fèi)品,,適用比例稅率的,應(yīng)稅消費(fèi)品的,組成計(jì)稅價(jià)格＝,,（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅,率）,,應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率,,（5）,進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品,,①,適用比例稅率的,應(yīng)稅消費(fèi)品,組成計(jì)稅價(jià)格=,,（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（ l－消費(fèi)稅稅,率）,,應(yīng)納稅額 =組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率,,②,適用定額稅率的,應(yīng)稅消費(fèi)品為進(jìn)口數(shù)量,,③,適用復(fù)合稅率的,應(yīng)稅消費(fèi)品有兩種情況,,（三）,消費(fèi)稅,7.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,,生產(chǎn)銷售、進(jìn)口與增值稅內(nèi)容基本相同；,,委托加工的為納稅人提貨的當(dāng)天；,,在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時(shí)間分別確定。

三）,消費(fèi)稅,8.納稅地點(diǎn)的有關(guān)規(guī)定,,,銷售及自產(chǎn)自用的為核算地,,委托加工的為受托方所在地（個(gè)體戶除外）,,進(jìn)口的為報(bào)關(guān)地,,9.,納稅期限,,1,個(gè)月為一期的：,15,日內(nèi),,1,日、,3,日、,5,日、,10,日、,15,日為一期的,5,日內(nèi)預(yù)繳，次月,15,日內(nèi)結(jié)清上月稅款,,進(jìn)口：,15,日,,流轉(zhuǎn)稅總結(jié)：,流轉(zhuǎn)稅是對(duì)商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額征收的一類稅,,廣義的流轉(zhuǎn)稅包括稅務(wù)部門征收的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅以及海關(guān)征收的關(guān)稅和海關(guān)代征的增值稅、消費(fèi)稅,,對(duì)不同的流轉(zhuǎn)額分別課征增值稅和營(yíng)業(yè)稅，消費(fèi)稅是對(duì)征收增值稅的貨物中選擇部分消費(fèi)品加征的一道稅,,增值稅為價(jià)外稅實(shí)行憑發(fā)票進(jìn)行稅款抵扣制度，消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅不實(shí)行扣稅制度,,三、資源、財(cái)產(chǎn)稅類,（一）資源稅類,,資源稅類是對(duì)自然資源課稅的總稱，我國(guó)屬于資源稅類的稅種主要有城鎮(zhèn)土地使用稅和資源稅1.城鎮(zhèn)土地使用稅,,城鎮(zhèn)土地使用稅是以國(guó)有土地為征稅對(duì)象，以實(shí)際占用的土地單位面積為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，按規(guī)定稅額對(duì)用有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅一）資源稅類,（1）納稅義務(wù)人,,凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人。

2007,年開始：對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)征收城鎮(zhèn)土地使用稅（,2009,年取消城市房地產(chǎn)稅對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)征收房產(chǎn)稅）,,（一）資源稅類,（2）,城鎮(zhèn)土地使用稅的征收范圍包括：,,城市：包括郊區(qū)；,,縣城：指縣人民政府所在地的城鎮(zhèn)的土地；,,建制鎮(zhèn)：指省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的,,工礦區(qū)：指符合規(guī)定的工礦區(qū)3）城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)：是納稅人實(shí)際占用的土地面積（以平方米為單位）,,（4）稅率：實(shí)行地區(qū)差別幅度稅額，由地方政府確定每平方米土地的年稅額可以經(jīng)上報(bào)微調(diào)）,,（一）資源稅類,（5）應(yīng)納稅額計(jì)算：,,城鎮(zhèn)土地使用稅的應(yīng)納稅額依據(jù)納稅人實(shí)際占用的土地面積和適用單位稅額計(jì)算：,,,應(yīng)納稅額=計(jì)稅土地面積×適用稅額,,（一）資源稅類,例題：某市一商場(chǎng)坐落在該市繁華地段，企業(yè)土地使用證書記載占用土地的面積為6000平方米，經(jīng)確定屬一等地段；該商場(chǎng)另設(shè)兩個(gè)統(tǒng)一核算的分店均坐落在市區(qū)三等地段共占地4000平方米；一座倉(cāng)庫(kù)位于市郊，屬五等地段占地面積為1000平方米；另外，該商場(chǎng)自辦托兒所占地面積2500平方米屬三等地段計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅一等地段年稅額4元/平方米，三等地段年稅額2元/平方米，五等地段年稅額1元/平方米，當(dāng)?shù)匾?guī)定托兒所占地面積免稅）,,（1）商場(chǎng)占地應(yīng)納稅額=6000×4=24000元,,（2）分店占地應(yīng)納稅額=4000×2=8000元,,（3）倉(cāng)庫(kù)占地應(yīng)納稅額=1000×1=1000元,,（4）全年應(yīng)納土地使用稅額=24000+8000+1000=33000元,,（一）資源稅類,（6）稅收優(yōu)惠 ：,確定的基本原則是對(duì)提供公共物品及非經(jīng)營(yíng)自用的土地免稅,,（7）納稅義務(wù)的時(shí)間、期限和地點(diǎn),,納稅義務(wù)的時(shí)間一般為獲得土地使用權(quán)的次月起；新征用的耕地為滿一年,,納稅期限：實(shí)行按年計(jì)算，分期繳納的征稅方法 ，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定,,納稅地點(diǎn)是在土地所在地，向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納,,（一）資源稅類,2.資源稅,,資源稅是對(duì)境內(nèi)開采應(yīng)稅資源礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人課征的一種稅,,（一）資源稅類,（1）納稅義務(wù)人：為境內(nèi)開采應(yīng)稅資源礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人,,（2）征稅對(duì)象：,資源稅稅目、稅額分為七大類：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽,,（3）,計(jì)稅依據(jù)：以課稅數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行從量定額征收,,銷售的：課稅數(shù)量為銷售數(shù)量,,自用的：課稅數(shù)量為自用數(shù)量,,（一）資源稅類,（4）應(yīng)納稅額的計(jì)算,,應(yīng)納稅額=單位稅額×課稅數(shù)量,,代扣代繳應(yīng)納稅額＝收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量,,×適用的單位稅額,,（5）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,,銷售的：按結(jié)算方式確定,,自用的：為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天,,扣繳的：為支付貨款的當(dāng)天,,（6）納稅地點(diǎn)：凡繳納資源稅的納稅人，都應(yīng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

二）財(cái)產(chǎn)稅類,財(cái)產(chǎn)稅類,擁有的財(cái)產(chǎn),,,轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn),個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅：對(duì)某些財(cái)產(chǎn)課稅,,,一般財(cái)產(chǎn)稅：對(duì)全部財(cái)產(chǎn) 減去負(fù)債課稅,遺產(chǎn)稅,,繼承稅,,我國(guó)目前開征的財(cái)產(chǎn)稅屬于,個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅,財(cái)產(chǎn)稅類是指以納稅人擁有或支配 的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象的一類稅收,,（二）財(cái)產(chǎn)稅類,目前我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅主要是,房產(chǎn)稅,,房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，以房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅1）房產(chǎn)稅納稅義務(wù)人：為房屋產(chǎn)權(quán)所有人,,包括：經(jīng)營(yíng)管理單位（產(chǎn)權(quán)屬國(guó)家所有）、 產(chǎn)權(quán)所有人（包括出租人）、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人2009年起包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和個(gè)人）,,（二）財(cái)產(chǎn)稅類,（2）征稅對(duì)象,,房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房產(chǎn)，包括與房屋不可分割的附屬設(shè)施，但不包括獨(dú)立于房屋之外的建筑物3）征稅范圍：在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收，,不包括農(nóng)村的房屋二）財(cái)產(chǎn)稅類,（4）計(jì)稅依據(jù),,①對(duì)經(jīng)營(yíng)自用的房產(chǎn)，以房產(chǎn)的計(jì)稅余值作為計(jì)稅依據(jù)；,,②對(duì)于出租的房產(chǎn)，以租金收入為計(jì)稅依據(jù)；,,③以房產(chǎn)聯(lián)營(yíng)投資，共擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的，按房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)；不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)只收取固定收入的，由出租方按租金收入計(jì)征房產(chǎn)稅；,,④融資租賃房屋的，以房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù),,（二）財(cái)產(chǎn)稅類,（5）稅率：,,依據(jù)房產(chǎn)計(jì)稅余值計(jì)稅的，稅率為1.2%；,,依據(jù)房產(chǎn)租金收入計(jì)稅的，稅率為12%；,,（從2001年1月1日起，對(duì)個(gè)人居住用房出租仍用于居住的，其應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅暫減按4%的稅率征收。

6）應(yīng)納稅額的計(jì)算,,①?gòu)膬r(jià)計(jì)征的：,,應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1-扣除比例）×1.2%,,②從租計(jì)征的：應(yīng)納稅額=租金收入×12% （或者4%）,,（二）財(cái)產(chǎn)稅類,例題：某企業(yè)2009年1月1日的房產(chǎn)原值為3000萬元，4月1日將其中原值為1000萬元的臨街房出租給某連鎖商店，月租金5萬元當(dāng)?shù)卣?guī)定允許按房產(chǎn)原值減除20％后的余值計(jì)稅該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅萬元 B.24萬元,,C.27萬元 萬元,,答案：C,,3000×（1－20％）×1.2％×3／12+（3000－1000） ×（1－20％）×1.2％×9／12+5 ×12％ ×9＝27（萬元）,,（二）財(cái)產(chǎn)稅類,,例題：某企業(yè)擁有房產(chǎn)原值1000萬元，2009年7月1日將其中的30%用于對(duì)外投資，不承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，投資期限3年，當(dāng)年取得固定利潤(rùn)分紅20萬元；2009年9月1日將其中10%按政府規(guī)定價(jià)格租給本企業(yè)職工居住，每月取得租金5萬元，其余房產(chǎn)自用已知當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為20%，計(jì)算該企業(yè)2009年度應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅①自用房產(chǎn)應(yīng)納稅額= 1000×60%×（1－20%）×1.2%＋ 1000×30%×（1－20%）×1.2%×6÷12＋1000×10%×（1－20%）×1.2%×8÷12＝7.84（萬元）,,②租金收入應(yīng)繳納稅額= （5×4）×12% ＝2.4（萬元）,,③該企業(yè)2009年度應(yīng)繳納房產(chǎn)稅＝10.24（萬元）,,（二）財(cái)產(chǎn)稅類,（7）稅收優(yōu)惠：確定的基本原則是對(duì)提供公共物品及非經(jīng)營(yíng)自用的土地免稅,,（8）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：一般為擁有房產(chǎn)的,次月,起,,（9）納稅期限：房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算，分期繳納。

具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定,,（10）納稅地點(diǎn)房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納,,四、目的、行為稅,（一）印花稅,,印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征稅對(duì)象征收的一種稅印花稅的特點(diǎn)：,,征稅范圍廣,,稅負(fù)從低,,自行貼花納稅,,多繳不退不抵,,（一）印花稅,清朝印花稅票,現(xiàn)代印花稅票,,（一）印花稅,1.納稅義務(wù)人：境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法列舉憑證并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括：立合同人、立據(jù)人、立帳簿人、領(lǐng)受人、使用人和電子憑證的簽訂人（當(dāng)事人各方均為納稅人）2.征稅范圍與稅目,,印花稅的征收對(duì)象是應(yīng)稅憑證，包括合同、書據(jù)、帳簿和權(quán)利、許可證照四大類，,共分13個(gè)稅目,,3.稅率,,（1）比例稅率：適用于各類合同及具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿,,（2）定額稅率：適用于其他帳簿和權(quán)利、許可證照,,（一）印花稅,4.計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定,,同一憑證，載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如為分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。

有些合同，在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額的，可在簽訂時(shí)先按,5,元進(jìn)行貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花應(yīng)稅合同在簽訂時(shí)納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額并貼花所以不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花一）印花稅,5.應(yīng)納稅額的計(jì)算方法：,,適用比例稅率：應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×適用稅率,,適用定額稅率：應(yīng)納稅額=憑證數(shù)量×單位稅額,,6.稅收優(yōu)惠：,財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)無償贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免稅；無息、貼息貸款合同免稅等等,,7.印花稅的繳納方法：自行貼花、匯貼或匯繳、委托代征三種納稅辦法，注銷或畫銷二）城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加,,城市維護(hù)建設(shè)稅是國(guó)家對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人就其實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅,城市維護(hù)建設(shè)稅的特點(diǎn)：,,?？顚Ｓ?,附加稅,,差別稅率,,范圍廣,,（二）城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加,1.納稅人：繳納增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅（以下簡(jiǎn)稱“三稅”）的單位和個(gè)人（目前外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)不繳納城建稅）,,2.計(jì)稅依據(jù);,,一是以“三稅”的稅額為計(jì)稅依據(jù)；違反“三稅”稅法而加收的滯納金和罰款，不作為計(jì)稅依據(jù)二是納稅人被查補(bǔ)“三稅”以及為此被處罰時(shí)，需要查補(bǔ)城建稅并處罰,,三是減免“三稅”同時(shí)減免城建稅，但出口貨物退增值稅、消費(fèi)稅時(shí)不退城建稅（對(duì)進(jìn)口貨物也不附加征收城建稅）,,（二）城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加,3.,稅率,：實(shí)行地區(qū)差別比例稅率,,所在地為市區(qū)的：7%,,所在地為縣城、鎮(zhèn)的：5%,,所在地為其他地區(qū)的：1%,,4.應(yīng)納稅額＝納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額,×,適用稅率,教育費(fèi)附加：是對(duì)繳納“三稅”的單位和個(gè)人，就其實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)算依據(jù)征收的一種附加費(fèi)，其征收比例為3%，進(jìn)口環(huán)節(jié)不征，出口也不退還已征附加。

二）城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加,例題：地處市區(qū)的某企業(yè)，2004年3月份應(yīng)繳納增值稅231萬元，其中因符合有關(guān)政策規(guī)定而被退庫(kù)13萬元；繳納消費(fèi)稅87萬元；繳納營(yíng)業(yè)稅25萬元，因故被加收滯納金0.25萬元請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅稅額應(yīng)納稅額=（231-13+87+25）×7%=23.1（萬元）,,（三）契稅,,契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對(duì)象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅因在轉(zhuǎn)移權(quán)屬時(shí)發(fā)生納稅義務(wù)，也具有行為稅特征1.征稅對(duì)象：是境內(nèi)轉(zhuǎn)移的土地和房屋權(quán)屬具體包括：國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣、房屋贈(zèng)與、房屋交換等承受的權(quán)屬和行為三）契稅,2.納稅義務(wù)人：在中國(guó)境內(nèi)承受被轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的單位和個(gè)人包括外籍人員,3.計(jì)稅依據(jù)：,被轉(zhuǎn)移的不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格，因產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移方式定價(jià)方法不同而具體確定,,4.稅率：3％～5％的幅度稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府視本地區(qū)實(shí)際情況而定5.應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額＝計(jì)稅依據(jù)×稅率,,6.稅收優(yōu)惠：包括一般規(guī)定和特殊規(guī)定,,（四）車船稅（現(xiàn)已屬于財(cái)產(chǎn)稅）,車船稅是,以車船為征稅對(duì)象，,對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)車輛、船舶的所有人或者管理人所征收 的一種稅。

從2007年1月1日起施行1.納稅義務(wù)人：境內(nèi)的車船所有人或管理人,,2.征稅范圍：是指依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的車船，在機(jī)場(chǎng)、港口以及其他企業(yè)內(nèi)部場(chǎng)所行使或者作業(yè)，并在車船管理部門登記的車船,,（四）車船稅,3.稅率：幅度定額稅率,,4.減免稅優(yōu)惠：,,（1）法定減免,,（2）特定減免,,5.車船稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，由納稅人,購(gòu)買交強(qiáng)險(xiǎn)時(shí)，向扣繳義務(wù)人繳納,五、關(guān)稅,進(jìn)出口關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出關(guān)境的貨物、物品征收的一種稅,,關(guān)境，稱稅境或海關(guān)境域，是全面實(shí)施統(tǒng)一海關(guān)法令的境域,,國(guó)境，一個(gè)主權(quán)國(guó)家的領(lǐng)土、領(lǐng)海、領(lǐng)空范圍,,一般情況下，國(guó)境=關(guān)境,,,五、關(guān)稅,1.關(guān)稅的分類,,（1）進(jìn)口稅，是對(duì)從國(guó)外輸入的貨物或物品所征收的一種關(guān)稅征收進(jìn)口稅可以起到保護(hù)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)和籌措財(cái)政收入的作用2）出口稅，是對(duì)從本國(guó)出口的貨物、物品所征收的一種關(guān)稅征收出口關(guān)稅的主要目的是保護(hù)本國(guó)的稀缺自然資源或限制調(diào)控某些商品的出口以穩(wěn)定其國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格，或?yàn)樨?cái)政目的，或?yàn)檎?、軍事方面的需?）過境稅，是對(duì)從國(guó)外運(yùn)經(jīng)本國(guó)國(guó)境或關(guān)境運(yùn)往第三國(guó)的貨物所征收的關(guān)稅五、關(guān)稅,2.征稅對(duì)象：是準(zhǔn)許進(jìn)出我國(guó)關(guān)境的貨物和物品,,3.納稅義務(wù)人：分為進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人。

4.稅率：,,進(jìn)口稅率分類：最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、暫定稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率（2002年1月1日 起）,,出口稅率：出口貨物基本不征關(guān)稅（稅則中只有36種貨物其中16種為零關(guān)稅）,,五、關(guān)稅,5.計(jì)征辦法（對(duì)進(jìn)口商品）：,,從價(jià)稅應(yīng)納稅額計(jì)算（多數(shù)）,,從量稅應(yīng)納稅額計(jì)算,,復(fù)合稅應(yīng)納稅額計(jì)算,,滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額計(jì)算（部分商品1997年7月1日起）,行郵稅：行李和郵遞物品進(jìn)口稅的簡(jiǎn)稱，它是指海關(guān)對(duì)入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品征收的進(jìn)口稅注意：包括增值稅和消費(fèi)稅，是三稅合一，稅率分為：50%、20%、10%三個(gè)檔次）,,第二節(jié) 與個(gè)人理財(cái)有關(guān)的稅收政策,第一單元 金融投資,,,金融投資是將貨幣轉(zhuǎn)化為股票、債券、銀行存款等金融資產(chǎn)的投資形式個(gè)人通過金融投資可以取得股息、紅利、利息等收入，個(gè)人進(jìn)行金融投資主要涉及,個(gè)人所得稅和印花稅非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買賣外匯、有價(jià)證券或期貨，不征營(yíng)業(yè)稅）,,一、個(gè)人所得稅,1.股份制企業(yè)以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利（即派發(fā)紅股），應(yīng)以派發(fā)紅股股票票面金額為收入額，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅2.個(gè)人銀行存款利息所得稅的調(diào)整：,,1999年10月31日前，儲(chǔ)蓄存款不征收利息稅。

1999年11月1日至2007年8月14日之間，執(zhí)行20%的稅率,,2007年8月15日至2008年10月8日之間，執(zhí)行5%的稅率,,2008年10月9日(含)后暫免征稅,對(duì)于個(gè)人的金融投資所得，一般按20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅，由支付者代扣代繳,,一、個(gè)人所得稅,3.個(gè)人在金融機(jī)構(gòu)開設(shè)的用于購(gòu)買股票的賬戶所取得的利息收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅,,4.,對(duì)個(gè)人投資者從上市公司（上海證券交易所、深圳證券交易所掛牌交易的上市公司）取得的股息紅利所得，暫減按 50% 計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅5.對(duì)個(gè)人買賣有價(jià)證券（含國(guó)債不含股票）的所得按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算繳納所得稅6.,對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得。