注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則規(guī)范課件

第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范概述,一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其資格確認(rèn),（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其職業(yè)特征,注冊(cè)會(huì)計(jì)師法,第,2,條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師是依法取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)并接受委托從事審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員注冊(cè)會(huì)計(jì)師在世界不同的國(guó)家和地區(qū)稱謂不盡相同，如“特許會(huì)計(jì)師”、“公共會(huì)計(jì)師”、“審計(jì)師”等注冊(cè)”、“特許”體現(xiàn)其資質(zhì)和管理的要求，“公共”則標(biāo)志著獨(dú)立地為公眾提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的法律地位，“審計(jì)”則揭示了其最主要的職業(yè)活動(dòng)第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范概述,1,在西方，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為“中介從業(yè)人員”，與建筑師、律師和醫(yī)師一樣，倍受人們的青睞注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本特征：,（,1,）工作性質(zhì)是高度專(zhuān)門(mén)化、技能化的，主要是腦力勞動(dòng)而非體力勞動(dòng)2,）特殊的職業(yè)道德要求3,）有相對(duì)封閉的成員組織4,）享有較高的社會(huì)地位目前四大國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所：,普華永道（,PricewaterhouseCoopers,）,畢馬威（,KPMG,）,安永（,Ernst&Young,）,德勤（,DeloitteToucheTohmatsu,在西方，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為“中介從業(yè)人員”，與建筑師、律師和醫(yī)師,2,24/7,華爾街,根據(jù)美國(guó)勞工部勞工統(tǒng)計(jì)局的“國(guó)家就業(yè)矩陣”針對(duì),2008,年至,2018,年全美,750,個(gè)職業(yè)項(xiàng)目發(fā)展的評(píng)估，列出未來(lái)在美國(guó)國(guó)內(nèi)職缺將會(huì)增加最多、而且平均年薪至少,6,萬(wàn)美元的,10,項(xiàng)工作。

排名,職業(yè),年薪,第十位,個(gè)人理財(cái)顧問(wèn),$64,，,750,美元,第九位,牙醫(yī)衛(wèi)生師,$68,，,250,美元,第八位,土木工程師,$77,，,650,美元,第七位,市場(chǎng)研究分析師,$60,，,570,美元,第六位,電腦系統(tǒng)分析師,$77,，,740,美元,第五位,內(nèi)科醫(yī)生和外科醫(yī)生,$94,，,000,美元,$153,，,000,美元,第四位,電腦軟件工程師,$94,，,180,美元,第三位,管理公司的分析師,$78,，,160,美元,第二位,會(huì)計(jì)師和核數(shù)師,$61,，,690,美元,第一位,注冊(cè)護(hù)士,$64,，,690,美元,24/7華爾街根據(jù)美國(guó)勞工部勞工統(tǒng)計(jì)局的“國(guó)家就業(yè)矩陣”,3,“,女碩士過(guò)勞死”探因“四大”以瘋狂加班著稱,生病發(fā)燒“不許請(qǐng)假”,骨科醫(yī)生“熟悉四大”,員工為何不敢說(shuō)“不”,，“四大”員工們實(shí)行的是層級(jí)明晰的金字塔式升遷結(jié)構(gòu)，員工職務(wù)和薪水完全掛鉤四家會(huì)計(jì)所的薪酬標(biāo)準(zhǔn)差別并不大：第一年，本科稅前月薪,5800,元，研究生稅前,6300,元，第二年升到,7000-8000,元，這兩年被稱作,Junior(,初級(jí)審計(jì)員,),第三年到第五年是,Senior(,高級(jí)審計(jì)員,),，月薪分別可達(dá),1,萬(wàn)元、,1.3,萬(wàn)元、,2,萬(wàn)元。

第六年到第八年如升至經(jīng)理，月薪上升到,3,萬(wàn)元及以上女碩士過(guò)勞死”探因“四大”以瘋狂加班著稱 生病發(fā)燒“不,4,（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍,20,世紀(jì)中期以后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為一個(gè)職業(yè)服務(wù)者，其業(yè)務(wù)范圍除了傳統(tǒng)的“審計(jì)”以外，已經(jīng)擴(kuò)大到鑒證業(yè)務(wù)和其他服務(wù)普華永道的業(yè)務(wù),（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍普華永道的業(yè)務(wù),5,安然事件以后，美國(guó)國(guó)會(huì)頒布的,薩班斯,奧克斯利法案,中禁止美國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事可能引起利益沖突的非審計(jì)業(yè)務(wù)：,（,1,）簿記服務(wù)以及為審計(jì)客戶提供的與會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的其他服務(wù)；,（,2,）財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與實(shí)施；,（,3,）評(píng)估或估價(jià)服務(wù)；,（,4,）精算服務(wù)；,（,5,）內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)；,（,6,）管理職能或人力資源服務(wù)；,（,7,）經(jīng)紀(jì)人、投資顧問(wèn)或投資銀行服務(wù)；,（,8,）法律服務(wù)以及與審計(jì)無(wú)關(guān)的專(zhuān)家服務(wù)；,（,9,）公眾公司監(jiān)管委員會(huì)根據(jù)有關(guān)規(guī)則認(rèn)為不可提供的其他服務(wù)安然事件以后，美國(guó)國(guó)會(huì)頒布的薩班斯奧克斯利法案中禁止美,6,薩班斯法案（,SOX,法案,）,2001,年,12,月,美國(guó),最大的能源公司,安然公司,突然申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù),此后,公司丑聞不斷,規(guī)模也,屢創(chuàng)新高,特別是,2002,年,6,月的世界通信會(huì)計(jì)丑聞事件,徹底打擊了,(,美國(guó),),投資者對(duì),(,美國(guó),),資本市場(chǎng)的信心,(Congress report,2002).,為了改變這一局面,美國(guó)國(guó)會(huì),和政府加速通過(guò)了,薩班斯法案,(,以下簡(jiǎn)稱,SOX,法案,),該法案的另一個(gè)名稱是,公眾公司會(huì)計(jì)改革與投資者保護(hù)法案,.,法案的第一句話就是,遵守證券法律以提高公司披露的準(zhǔn)確性和可靠性,從而保護(hù)投資者及其他目的,.,薩班斯法案（SOX法案）2001年12月,美國(guó)最大的能源,7,我國(guó),注冊(cè)會(huì)計(jì)師法,第,14,、,15,條規(guī)定：,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從事審計(jì)、會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。

SOX,法案,發(fā)布以后，許多學(xué)者探討我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍問(wèn)題，至今未形成共識(shí)業(yè)界從,2000,年就呼吁進(jìn)行的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師法,的修訂也是一直未能出臺(tái)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第14、15條規(guī)定：,8,美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性問(wèn)題,（一）非審計(jì)服務(wù)問(wèn)題,安達(dá)信公司為安然公司提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)，還為其提供了大量非審計(jì)服務(wù)，非審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)（,2700,萬(wàn)美元）也高于審計(jì)服務(wù)收費(fèi)（,2500,萬(wàn)美元）因此，人們認(rèn)為這種巨額的非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性問(wèn)題（一）非審計(jì)服務(wù)問(wèn)題,9,安然事件后，迫于輿論的強(qiáng)大壓力，向外界宣布了不再向?qū)徲?jì)客戶提供信息技術(shù)咨詢和內(nèi)部審計(jì)服務(wù)如，“五大”之一的安永已率先分拆咨詢業(yè)務(wù)；當(dāng)時(shí)的安達(dá)信隨后于,2000,年,8,月將安盛咨詢分拆；畢馬威于,2001,年,2,月通過(guò)首次公開(kāi)募股，將旗下畢馬威管理咨詢公司分拆，并隨后改名為“畢博”；普華永道于,2002,年,8,月以,35,億美元的價(jià)格，將自己的咨詢業(yè)務(wù)賣(mài)給了,IBM,二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換制問(wèn)題,注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換制問(wèn)題包含兩層含義：一是審計(jì)合伙人的定期輪換；二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行定期輪換，以避免與客戶長(zhǎng)期的關(guān)系導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性下降。

此前，美國(guó)只是要求審計(jì)合伙人實(shí)行,7,年輪換制，并未要求事務(wù)所進(jìn)行輪換安然公司成立,16,年來(lái)，其財(cái)務(wù)報(bào)表一直由安達(dá)信審計(jì)很多人懷疑這種長(zhǎng)期的合作關(guān)系會(huì)“日久生情”，從而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性安然事件后，迫于輿論的強(qiáng)大壓力，向外界宣布了不再向?qū)徲?jì)客戶提,10,（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所回避制問(wèn)題,安然、全球電信、廢品管理公司等的多名高級(jí)管理人員，原來(lái)都曾是安達(dá)信的雇員人們將這種注冊(cè)會(huì)計(jì)師從會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶流動(dòng)的現(xiàn)象稱為“旋轉(zhuǎn)門(mén),(Revolving Door)”,現(xiàn)象，認(rèn)為這是導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏獨(dú)立性的主要因素之一，因此要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須經(jīng)過(guò)一段“冷卻期（,Cooling off,）”后，才可以到原來(lái)的審計(jì)客戶任職，或者當(dāng)客戶有從會(huì)計(jì)師事務(wù)所調(diào)入的高層管理者時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該實(shí)行回避制度，不應(yīng)接受該客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)但是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為，限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師的流動(dòng)，將在一定程度上影響事務(wù)所的人才競(jìng)爭(zhēng)秩序因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)發(fā)展如同一個(gè)依次上升的臺(tái)階：由初級(jí)到高級(jí)，再由高級(jí)到經(jīng)理，然后才是合伙人而成為合伙人的只能是極少數(shù)，因此“升遷或走人”是貫穿整個(gè)過(guò)程的一項(xiàng)政策，而公司（包括客戶）始終是注冊(cè)會(huì)計(jì)師分流的一個(gè)重要渠道。

三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所回避制問(wèn)題,11,（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的取得,考試：,符合條件報(bào)名參加考試,5,年內(nèi)通過(guò)全部課程的考試（符合免試條件的可以免試,1,門(mén)），取得全科合格證書(shū),專(zhuān)業(yè)階段考試,6,門(mén)課程（會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)法和稅法）,整合階段考試（職業(yè)能力綜合測(cè)試）,（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的取得,12,注冊(cè)：,申請(qǐng)加入注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，成為非執(zhí)業(yè)會(huì)員,加入一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，從事審計(jì)業(yè)務(wù),2,年以上，申請(qǐng)注冊(cè)，經(jīng)批準(zhǔn)成為執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師,注冊(cè)會(huì)計(jì)師法,1994,年,1,月,1,日起施行截至,2010,年底，累計(jì)已有近,15.4,萬(wàn)名考生通過(guò)全部科目的考試，而我國(guó)需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師約為,35,萬(wàn)人注冊(cè)：,13,二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范的意義和特征,（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范的意義,1.,注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范的含義,注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)遵循的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和行為準(zhǔn)則它有兩層含義：,一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中必須遵守的基本準(zhǔn)則，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法規(guī)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則等；,二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)盡量做到的標(biāo)準(zhǔn)，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則等。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范的意義和特征（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范,14,2.,注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范的意義,一是可以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為,使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)的過(guò)程中有章可循,二是可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量,只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，執(zhí)業(yè)質(zhì)量就有了保證,三是可以維護(hù)社會(huì)公眾利益,四是可以促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展,一是促進(jìn)上市公司信息披露質(zhì)量的提高,二是維護(hù)證券市場(chǎng)秩序,三是推動(dòng)國(guó)有企業(yè)的改革,2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范的意義,15,（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范的特征,1,、實(shí)踐性,職業(yè)規(guī)范來(lái)源于職業(yè)實(shí)踐，根據(jù)職業(yè)實(shí)踐的需要形成2,、完整性,與注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)的職業(yè)規(guī)范均屬于二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范的特征1、實(shí)踐性,16,（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范的演變,1,、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則在美國(guó)的演變,1,）萌芽階段,2,）誕生階段,10,條“公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則”（,3,條一般準(zhǔn)則、,3,條現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則和,4,條報(bào)告準(zhǔn)則）,3,）完善階段,（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范的演變1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則在美國(guó)的,17,2,、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范的沿革,1,）初步建立時(shí)期（新中國(guó)成立以前）,2,）恢復(fù)和發(fā)展時(shí)期（,19491993,年）,3,）基本形成科學(xué)體系時(shí)期（,19942005,年）,4,）完善并與國(guó)際趨同時(shí)期（,2005,年至今）,2、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范的沿革,18,（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系,執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南,鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,45,項(xiàng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師,執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則,2,項(xiàng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師法,注師職業(yè)道德準(zhǔn)則,注師后續(xù)教育準(zhǔn)則,質(zhì)量控制準(zhǔn)則,1,項(xiàng),審計(jì)準(zhǔn)則,41,項(xiàng),審閱準(zhǔn)則,1,項(xiàng),其他鑒證準(zhǔn)則,2,項(xiàng),鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,1,項(xiàng),（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì),19,第二節(jié) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,第二節(jié) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,20,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括：,鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則,鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對(duì)象的不同，分為,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則,、,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則,和,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,。

其中，審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括：,21,審計(jì)準(zhǔn)則,用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論審閱準(zhǔn)則,用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)在提供審閱服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審閱信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則,用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、提供管理咨詢等其他服務(wù)在提供相關(guān)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不提供任何程度的保證質(zhì)量控制準(zhǔn)則,用以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類(lèi)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求審計(jì)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)在提供,22,一、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,的目的在于規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，明確鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)和要素，確定中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的鑒證業(yè)務(wù)類(lèi)型。

該準(zhǔn)則共九章六十條，主要對(duì)鑒證業(yè)務(wù)的定義與目標(biāo)、業(yè)務(wù)承接，以。