金融資產(chǎn)及長期投資

第一節(jié)第一節(jié) 金融資產(chǎn)與長期股權(quán)金融資產(chǎn)與長期股權(quán) 投資概述投資概述 第二節(jié)第二節(jié) 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn) 第三節(jié)第三節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)要點(diǎn)學(xué)習(xí)要點(diǎn)重點(diǎn)難點(diǎn)重點(diǎn)難點(diǎn)參考文獻(xiàn)參考文獻(xiàn)本章目錄本章目錄引導(dǎo)案例引導(dǎo)案例第四章第四章 金融資產(chǎn)與長期股權(quán)投資金融資產(chǎn)與長期股權(quán)投資 某企業(yè)上年初購入環(huán)球股份有限公司股票某企業(yè)上年初購入環(huán)球股份有限公司股票300000300000股，占環(huán)球股份股，占環(huán)球股份有限公司全部普通股有限公司全部普通股400000400000股的股的75%75%并準(zhǔn)備長期持有上年末，環(huán)并準(zhǔn)備長期持有上年末，環(huán)球股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)告有凈利潤球股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)告有凈利潤6000060000元，實(shí)際分派凈利潤元，實(shí)際分派凈利潤50%50%該企業(yè)只在收到環(huán)球股份有限公司分派的股利企業(yè)只在收到環(huán)球股份有限公司分派的股利2250022500元時(shí)，作了如下會元時(shí)，作了如下會計(jì)處理：計(jì)處理：借：銀行存款借：銀行存款 2250022500 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 2250022500資料來源：中稅網(wǎng)資料來源：中稅網(wǎng) 20062006年年2 2月月8 8日日討論題：討論題：1.1.企業(yè)的賬務(wù)處理違犯投資會計(jì)核算的什么規(guī)定。

企業(yè)的賬務(wù)處理違犯投資會計(jì)核算的什么規(guī)定2.2.企業(yè)的會計(jì)處理造成了哪些會計(jì)信息失真企業(yè)的會計(jì)處理造成了哪些會計(jì)信息失真引導(dǎo)案例：引導(dǎo)案例：控股投資隱匿投資收益控股投資隱匿投資收益 通過本章的學(xué)習(xí)，熟悉投資的定義、特點(diǎn)及分類；通過本章的學(xué)習(xí)，熟悉投資的定義、特點(diǎn)及分類；明確金融資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定、投資收益的確認(rèn)及期明確金融資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定、投資收益的確認(rèn)及期末計(jì)價(jià)，掌握金融資產(chǎn)有關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；了解長末計(jì)價(jià)，掌握金融資產(chǎn)有關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；了解長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的應(yīng)用條件及長期投資減期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的應(yīng)用條件及長期投資減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)；掌握長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值確定及值的判斷標(biāo)準(zhǔn)；掌握長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值確定及期末計(jì)價(jià)；熟練長期股權(quán)投資的成本法與權(quán)益法的核期末計(jì)價(jià)；熟練長期股權(quán)投資的成本法與權(quán)益法的核算學(xué)習(xí)目的及要求學(xué)習(xí)目的及要求1.1.投資的定義與分類；投資的定義與分類；2.2.交易性金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)；交易性金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)；3.3.交易性金融資產(chǎn)的核算；交易性金融資產(chǎn)的核算；4.4.持有至到期投資的計(jì)價(jià)；持有至到期投資的計(jì)價(jià)；5.5.持有至到期投資的核算；持有至到期投資的核算；6.6.可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)；可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)；7.7.可供出售金融資產(chǎn)的核算；可供出售金融資產(chǎn)的核算；8.8.長期股權(quán)投資的計(jì)價(jià)；長期股權(quán)投資的計(jì)價(jià)；9.9.長期股權(quán)投資的核算。

長期股權(quán)投資的核算 學(xué)習(xí)要點(diǎn)學(xué)習(xí)要點(diǎn)一、投資特點(diǎn)：一、投資特點(diǎn)：投資：投資：廣義投資廣義投資指企業(yè)的指企業(yè)的對外、對內(nèi)對外、對內(nèi)投資狹義投資狹義投資指企業(yè)的指企業(yè)的對外對外投資，包括投資，包括 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資第一節(jié)第一節(jié) 金融資產(chǎn)與長期股權(quán)投資概述金融資產(chǎn)與長期股權(quán)投資概述 投資的特點(diǎn)：投資的特點(diǎn)： 1.1.投資是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項(xiàng)資產(chǎn)投資是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項(xiàng)資產(chǎn) 2.2.投資與其他資產(chǎn)相比，為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益在方式上有所投資與其他資產(chǎn)相比，為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益在方式上有所不同即通過分配增加財(cái)富或謀求其他利益即通過分配增加財(cái)富或謀求其他利益二、金融資產(chǎn)二、金融資產(chǎn)三、長期股權(quán)投資三、長期股權(quán)投資二、金融資產(chǎn)：二、金融資產(chǎn)：金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場上進(jìn)行交金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來估價(jià)的金融工具的總稱易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來估價(jià)的金融工具的總稱P21 最大特征是能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠(yuǎn)期的貨最大特征是能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠(yuǎn)期的貨幣收入流量幣收入流量:貨幣資產(chǎn)、應(yīng)收款項(xiàng)、貸款、股權(quán)投資、債權(quán)投資等貨幣資產(chǎn)、應(yīng)收款項(xiàng)、貸款、股權(quán)投資、債權(quán)投資等 。

金融資產(chǎn)一般分為四類：金融資產(chǎn)一般分為四類： 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 持有至到期投資持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 貸款貸款 （金融機(jī)構(gòu)的貸款，不講（金融機(jī)構(gòu)的貸款，不講 ） 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)（已講）（已講） （一）（一） 交易性金融資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)： 指企業(yè)意欲指企業(yè)意欲近期內(nèi)出售近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn) 如如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等有關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定范圍內(nèi)的衍生工具（如遠(yuǎn)期合同、期貨合金等有關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定范圍內(nèi)的衍生工具（如遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)等），也劃分為交易性金融資產(chǎn)同、互換和期權(quán)等），也劃分為交易性金融資產(chǎn) 直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)： 主要是企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要等所作的指定。

主要是企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要等所作的指定 企業(yè)不能隨意將某項(xiàng)金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且企業(yè)不能隨意將某項(xiàng)金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)只有在滿足金融工具確認(rèn)和計(jì)其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)只有在滿足金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定條件的情況下，才能直接指定量準(zhǔn)則規(guī)定條件的情況下，才能直接指定 例如：企業(yè)準(zhǔn)備運(yùn)用衍生工具（如遠(yuǎn)期合同、期貨合同等）對某持有至到期債券投資進(jìn)行套期保值，但由于套期有效性未能達(dá)到套期保值準(zhǔn)則規(guī)定的條件而無法運(yùn)用套期會計(jì)方法在這種情況下，將該持有至到期債券投資直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益類，可以更好地反映企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際，提供更相關(guān)的會計(jì)信息 套期保值：指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等，指定一項(xiàng)或幾項(xiàng)套期工具，使套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)，預(yù)期抵消被套期項(xiàng)目全部或部分公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)即:套期保值是利用期貨市場來減輕或消除未來現(xiàn)貨市場風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng) 例：預(yù)計(jì)某公司一個(gè)月后有一筆應(yīng)收賬款10000(1萬英鎊)某公司付了期權(quán)費(fèi)，買入一個(gè)以1.75美元賣出英鎊的期權(quán)一個(gè)月后，根據(jù)公司財(cái)務(wù)情況和外匯市場匯率變化作出如下決定。

分析：1）收到應(yīng)收賬款，若英鎊升值，美元貶值，即1.85，則期權(quán)作廢，仍以現(xiàn)值 在即期市場上交易，損失期權(quán)費(fèi)2）收到應(yīng)收賬款，若英鎊貶值，美元升值，即1.62，使用期權(quán)，以1.75賣出，規(guī)避外匯匯率的風(fēng)險(xiǎn)（二）（二） 持有至到期投資：持有至到期投資： 是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的金融資產(chǎn)具有長期性質(zhì)，但期確意圖和能力持有至到期的金融資產(chǎn)具有長期性質(zhì)，但期限較短（限較短（1 年以內(nèi)）的債券投資也屬于此類，主要看目的年以內(nèi)）的債券投資也屬于此類，主要看目的 例如企業(yè)購入的國債、金融債券、企業(yè)債券等例如企業(yè)購入的國債、金融債券、企業(yè)債券等 （三）（三） 可供出售金融資產(chǎn)：可供出售金融資產(chǎn)： 是指企業(yè)沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)是指企業(yè)沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資的金融資產(chǎn)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資的金融資產(chǎn) 例如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報(bào)價(jià)的股票、債券例如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報(bào)價(jià)的股票、債券三、三、長期股權(quán)投資：長期股權(quán)投資： 企業(yè)通過投資取得被投資單位的股份，企業(yè)通過投資取得被投資單位的股份，成為被投資單位的股東，準(zhǔn)備成為被投資單位的股東，準(zhǔn)備長期持有長期持有，按所，按所持股份的比例持股份的比例享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任的投資。

的投資 第二節(jié)第二節(jié) 金融資產(chǎn)的核算金融資產(chǎn)的核算 金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場上進(jìn)行交易、具有金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來估價(jià)的金融工具的總稱現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來估價(jià)的金融工具的總稱 交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的核算 持有至到期投資的核算持有至到期投資的核算 可供出售金融資產(chǎn)的核算可供出售金融資產(chǎn)的核算 一、交易性金融資產(chǎn)的核算一、交易性金融資產(chǎn)的核算 （一）交易性金融資產(chǎn)的核算（一）交易性金融資產(chǎn)的核算 1. 1. 賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置： （1 1）“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”：資產(chǎn)類資產(chǎn)類 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)種類種類成本成本 種類種類公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) （2 2）“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”：損益類損益類 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益種類種類（二）交易性金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)及核算（二）交易性金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)及核算 1.1.初始計(jì)價(jià)：初始計(jì)價(jià)：取得時(shí)的取得時(shí)的公允價(jià)值公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額作為初始確認(rèn)金額 相關(guān)的交易費(fèi)用相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(“(“投資收益投資收益”） 支付的價(jià)款中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息支付的價(jià)款中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)股票或債券（成本）股票或債券（成本） （公允價(jià)值（公允價(jià)值-墊付的股利或利息）墊付的股利或利息） 借：投資收益借：投資收益 （交易費(fèi)用）（交易費(fèi)用）借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）（墊付的股利或利息）（墊付的股利或利息） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 （實(shí)付款）（實(shí)付款） A公司2008年1月10日，購買B公司股票1000股，10.1元/股，B公司于2008年1月5日宣告分派股利0.1元，并于2008年1月20日發(fā)放。

A公司不準(zhǔn)備長期持有A公司2008年1月10日：借：交易性金融資產(chǎn)成本 10000 應(yīng)收股利 100 貸：銀行存款 10100A公司2008年1月20日借：銀行存款 100 貸：應(yīng)收股利 1002007年4月10日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按每股6.50元的價(jià)格購入A公司每股面值1元的股票50 000股作為交易性金融資產(chǎn)，并另支付交易費(fèi)用1 200元 其賬務(wù)處理如下：其賬務(wù)處理如下：初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額=50 0006.50=325 000（元）（元）借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)A公司股票（成本）公司股票（成本）325 000 投資收益投資收益 1 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 326 2002007年3月25日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按每股8.60元的價(jià)格購入B公司每股面值1元的股票30 000股作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用1 000元股票購買價(jià)格中包含每股0.20元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利于2007年4月20日發(fā)放1）2007年年3月月25日，購入日，購入B公司股票公司股票初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額=30 000（8.60-0.20）=252 000（元）（元）借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)B公司股票（成本）公司股票（成本）252 000 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 30 0000.20=6 000 投資收益投資收益 1 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 259 000 （2）2007年年4月月20日，收到發(fā)放的現(xiàn)金股利。

日，收到發(fā)放的現(xiàn)金股利借：銀行存款借：銀行存款 6 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 6 0002007年1月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按86 800元的價(jià)格購入甲公司于2006年1月1日發(fā)行的面值80 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用300元債券購買價(jià)格中包含已到付息期但尚未支付的利息4 800元 （1）2007年年1月月1日，日，初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額=86 800-4 800=82 000借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)甲公司債券（成本）甲公司債券（成本）82 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 4 800 投資收益投資收益 300 貸：銀行存款貸：銀行存款 87 100 （2）收到甲公司支付的債券利息收到甲公司支付的債券利息借：銀行存款借：銀行存款 4 800 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 4 8002.持有期間計(jì)價(jià)：持有期間計(jì)價(jià)： 企業(yè)在持有企業(yè)在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益 借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 貸：投資收益貸：投資收益 實(shí)際收到時(shí)：實(shí)際收到時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）（或應(yīng)收利息）接前例：接前例：2007年年4月月10日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入A公司股票公司股票50 000股作為交易性金融資產(chǎn)。

股作為交易性金融資產(chǎn)2007年年8月月25日，日，A公司宣告公司宣告2007年半年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利年半年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.30元，并于元，并于2007年年9月月20日發(fā)放則日發(fā)放則8月月25日日9月月20日賬務(wù)處理如何？日賬務(wù)處理如何？ （1）2007年年8月月25日，日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利公司宣告分派現(xiàn)金股利應(yīng)收現(xiàn)金股利應(yīng)收現(xiàn)金股利=50 0000.30=15 000（元）（元）借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利15 000 貸：投資收益貸：投資收益 15 000 （2）2007年年9月月20日，收到日，收到A公司派發(fā)的現(xiàn)金股利公司派發(fā)的現(xiàn)金股利借：銀行存款借：銀行存款15 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 15 000接前例：2007年1月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入甲公司發(fā)行的面值80 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為交易性金融資產(chǎn)華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司對持有的交易性債券投資每半年計(jì)提一次利息2007年6月30日，華聯(lián)公司對甲公司債券計(jì)提利息： 其賬務(wù)處理如下：其賬務(wù)處理如下：應(yīng)計(jì)債券利息應(yīng)計(jì)債券利息=80 0006%6/12=2 400（元）（元）借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息2 400 貸：投資收益貸：投資收益 2 400 3.3.期末計(jì)價(jià)：期末計(jì)價(jià)： 資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)負(fù)債表日， 企業(yè)的企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)應(yīng)以交易性金融資產(chǎn)應(yīng)以公允價(jià)值公允價(jià)值計(jì)量計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

公允價(jià)值高于賬面價(jià)值時(shí)：公允價(jià)值高于賬面價(jià)值時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)股票或債券股票或債券（公允價(jià)值變動(dòng)）（公允價(jià)值變動(dòng)） 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 公允價(jià)值低于賬面價(jià)值時(shí)：公允價(jià)值低于賬面價(jià)值時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)股票或債券股票或債券（公允價(jià)值變動(dòng)）（公允價(jià)值變動(dòng)）華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司交易性金融資產(chǎn)賬面余額和公允價(jià)值表2007年6月30日單位：元交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目調(diào)整前賬面余額期末公允價(jià)值公允價(jià)值變動(dòng)損益調(diào)整后賬面余額A公司股票325 000325 000260 000260 000-65 000-65 000260 000260 000B公司股票252 000252 000297 000297 00045 00045 000297 000297 000甲公司債券82 00082 00085 00085 0003 0003 00085 00085 000 華聯(lián)公司2007年6月30日的會計(jì)處理如下：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益65 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)A公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)） 65 000借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)B公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）45 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 45 000借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)甲公司債券（公允價(jià)值變動(dòng)）甲公司債券（公允價(jià)值變動(dòng)） 3 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 3 000借：銀行存款借：銀行存款 （實(shí)收數(shù)）（實(shí)收數(shù)）借（或貸）：投資收益借（或貸）：投資收益 （差額）（差額） 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)股票或債券股票或債券（成本）（成本） 股票或債券股票或債券（公允價(jià)值變動(dòng)）（公允價(jià)值變動(dòng)） （或借記）（或借記） 同時(shí)，按該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，將記：同時(shí)，按該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，將記： 借（或貸）：投資收益借（或貸）：投資收益 貸（或借）：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸（或借）：公允價(jià)值變動(dòng)損益例例P51 P51 課堂練習(xí)課堂練習(xí) 4.處置時(shí)計(jì)價(jià)：處置時(shí)計(jì)價(jià)： 處置金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與初始入賬金處置金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益二、持有至到期投資的核算：二、持有至到期投資的核算：持有至到期投資持有至到期投資：指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企：指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的金融資產(chǎn)業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的金融資產(chǎn) 例如：例如：企業(yè)購買的國債、金融債券、企業(yè)債券等企業(yè)購買的國債、金融債券、企業(yè)債券等（一）持有至到期投資的取得（一）持有至到期投資的取得（二）持有至到期投資的計(jì)息（二）持有至到期投資的計(jì)息（三）持有至到期投資的重分類（三）持有至到期投資的重分類（四）持有至到期投資的出售（四）持有至到期投資的出售（五）持有至到期投資的到期兌付（五）持有至到期投資的到期兌付（六）持有至到期投資的減值（六）持有至到期投資的減值債券購買價(jià)格購買價(jià)格： 面值面值購買：購買價(jià)=債券面值（票面利率=市場利率） 溢價(jià)溢價(jià)購買：購買價(jià)債券面值（票面利率市場利率） 折價(jià)折價(jià)購買：購買價(jià)債券面值（票面利率市場利率） 票面利率票面利率：債券票面上印有的利率（名義利率） 市場利率市場利率：證券市場上的匯率（實(shí)際利率）注意注意：債券永遠(yuǎn)是按票面面值還本面值還本，按票面票面面值和利率付息面值和利率付息。

一）持有至到期投資取得的核算（一）持有至到期投資取得的核算1、賬戶設(shè)置、賬戶設(shè)置 持有至到期投資（資產(chǎn)類）持有至到期投資（資產(chǎn)類）取得時(shí)的公允價(jià)值取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)期末一次還本付息期末一次還本付息債券計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息債券計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息處置時(shí)注銷的賬面價(jià)值處置時(shí)注銷的賬面價(jià)值余余:持有該資產(chǎn)持有該資產(chǎn)的攤余成本的攤余成本明細(xì)賬明細(xì)賬:持有至到期投資持有至到期投資成本：面值成本：面值利息調(diào)整：面值與買價(jià)的差額利息調(diào)整：面值與買價(jià)的差額期末攤銷時(shí)的調(diào)整期末攤銷時(shí)的調(diào)整(或借方或借方)應(yīng)計(jì)利息：到期付息債券的應(yīng)收利息應(yīng)計(jì)利息：到期付息債券的應(yīng)收利息到期收回的本金和利息到期收回的本金和利息 2 2、初始計(jì)價(jià)：、初始計(jì)價(jià)： 持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用 之和作為初始確認(rèn)金額之和作為初始確認(rèn)金額 支付的價(jià)款中若包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息（支付的價(jià)款中若包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息（分期付息分期付息 債券債券) )，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 3、會計(jì)分錄、會計(jì)分錄 購入時(shí)：購入時(shí)： 借：持有至到期投資借：持有至到期投資債券債券( (成本成本) ) （面值）（面值） 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 （墊付的已到期未領(lǐng)墊付的已到期未領(lǐng)利息利息） 持有至到期投資持有至到期投資債券債券( (利息調(diào)整利息調(diào)整) )或貸或貸 （差額差額 ） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （實(shí)付款實(shí)付款 ） 收回墊付的利息時(shí)收回墊付的利息時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息例例1 某企業(yè)某企業(yè)2008年年1月月1日購進(jìn)甲公司同日發(fā)行的日購進(jìn)甲公司同日發(fā)行的面值為面值為400萬元的三年期債券萬元的三年期債券,共付價(jià)款共付價(jià)款402萬元萬元,其中相關(guān)稅費(fèi)其中相關(guān)稅費(fèi)2萬元萬元.準(zhǔn)備持有至到期準(zhǔn)備持有至到期. 借：持有至到期投資借：持有至到期投資甲公司債券甲公司債券(成本成本) 400萬元萬元 甲公司債券甲公司債券(利息調(diào)整利息調(diào)整) 2萬元萬元 貸：銀行存款貸：銀行存款 402萬元萬元例例2 某企業(yè)某企業(yè)08年年1月月1日以日以1060萬元購入萬元購入A公司上年公司上年1月月1日日發(fā)行的面值為發(fā)行的面值為1000萬元萬元.票面年利率票面年利率6%.期限期限3年年.每年每年1月月1日付息一次日付息一次.一次還本債券一次還本債券,其中含有已到付息期尚未領(lǐng)其中含有已到付息期尚未領(lǐng)取的利息取的利息60萬元萬元,另付相關(guān)稅費(fèi)另付相關(guān)稅費(fèi)5萬元萬元.準(zhǔn)備持有至到期準(zhǔn)備持有至到期. 借：持有至到期投資借：持有至到期投資A公司債券公司債券(成本成本) 1000萬元萬元 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 60萬元萬元 持有至到期投資持有至到期投資A公司債券公司債券(利息調(diào)整利息調(diào)整) 5萬元萬元 貸：銀行存款貸：銀行存款 1065萬元萬元 2月月1日收到墊付的利息時(shí)：日收到墊付的利息時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款60萬元萬元 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息60萬元萬元例例3 某企業(yè)某企業(yè)01年年1月月1日以日以33萬元的價(jià)款購進(jìn)萬元的價(jià)款購進(jìn)A企企業(yè)同日發(fā)行的面值為業(yè)同日發(fā)行的面值為32萬元、票面年利率萬元、票面年利率12%、期限期限5年、到期一次還本付息債券年、到期一次還本付息債券,另付相關(guān)稅費(fèi)另付相關(guān)稅費(fèi)0.6萬元萬元.準(zhǔn)備持有至到期準(zhǔn)備持有至到期. 借：持有至到期投資借：持有至到期投資A企業(yè)債券企業(yè)債券(成本成本) 320000 A企業(yè)債券企業(yè)債券(利息調(diào)整利息調(diào)整)16000 貸：銀行存款貸：銀行存款 336000（二）持有至到期投資的計(jì)息：即（二）持有至到期投資的計(jì)息：即按按實(shí)際利率法實(shí)際利率法計(jì)提利息收入，計(jì)計(jì)提利息收入，計(jì)入入“投資收益投資收益”，同時(shí)攤銷，同時(shí)攤銷“利息調(diào)整利息調(diào)整”。

實(shí)際利率法：實(shí)際利率法：按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算利息收入并確定期末攤余成本的方法投資收益投資收益=持有至到期投資持有至到期投資攤余成本*實(shí)際利率 實(shí)際利率：實(shí)際利率：是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率實(shí)際利率計(jì)算的舉例說明P55 攤余成本攤余成本：是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失通俗理解攤余成本即“持有至到期投資”總賬的賬面余額P55一次還本付息債券的計(jì)息一次還本付息債券的計(jì)息 借記借記“持有至到期投資持有至到期投資債券債券(應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息)”分期付息一次還本債券的計(jì)息分期付息一次還本債券的計(jì)息 借記借記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”1、分期付息一次還本債券的計(jì)息、分期付息一次還本債券的計(jì)息資產(chǎn)負(fù)債表日：資產(chǎn)負(fù)債表日：借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 ( (面值面值票面利率票面利率) 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資債券債券( (利息調(diào)整利息調(diào)整) )或借方或借方 ( (差額差額) ) 投資收益投資收益?zhèn)⑹杖雮⑹杖?( (攤余成本攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率)收回到期利息時(shí)：收回到期利息時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息解釋：解釋： （1） 攤余成本攤余成本 =“持有至到期投資持有至到期投資”的的總賬余額總賬余額 （2）只討論）只討論未發(fā)生減值的未發(fā)生減值的持有至到期投資的計(jì)息持有至到期投資的計(jì)息 （3）利息調(diào)整的攤銷方法）利息調(diào)整的攤銷方法:實(shí)際利率法實(shí)際利率法 （4）實(shí)際利率在取得持有至到期投資時(shí)確定并保持不變。

實(shí)際利率在取得持有至到期投資時(shí)確定并保持不變例例4 某企業(yè)某企業(yè)06年年1月月1日以日以30.4萬元的價(jià)款購入萬元的價(jià)款購入A公公司同日發(fā)行的面值司同日發(fā)行的面值30萬元、期限萬元、期限2年、票面年利年、票面年利率率6%、每年、每年1月月1日和日和7月月1日各付息一次、一次日各付息一次、一次還本的債券還本的債券,另付相關(guān)稅費(fèi)另付相關(guān)稅費(fèi)2000元元,準(zhǔn)備持有至到準(zhǔn)備持有至到期期.實(shí)際利率為實(shí)際利率為5%.（1）06年年1月月1日日 借：持有至到期投資借：持有至到期投資A企業(yè)債券企業(yè)債券(成本成本) 300000 A企業(yè)債券企業(yè)債券(利息調(diào)整利息調(diào)整)6000 貸：銀行存款貸：銀行存款 306000持有至到期投資利息計(jì)算表持有至到期投資利息計(jì)算表(實(shí)際利率法實(shí)際利率法)計(jì)息日期計(jì)息日期應(yīng)收利息應(yīng)收利息 3%利息收入利息收入 2.5%利息調(diào)整利息調(diào)整剩余利息剩余利息 調(diào)調(diào) 整整期末攤余期末攤余 成成 本本=面值面值票面利率票面利率=上期上期 實(shí)際利率實(shí)際利率= - =上期上期 - =上期上期 - 06.1.1600030600006.6.30900076501350465030465006.12.3190007616.251383.753266.25303266.2507.6.3090007581.661418.341847.91301847.9107.12.3190007152.091847.91 0300000合合 計(jì)計(jì)36000300006000面值面值30萬元、買價(jià)萬元、買價(jià)30.4萬元、期限萬元、期限2年、票面年利率年、票面年利率6%、每年、每年1月月1日的日的7月月1日各付息一次、另付相關(guān)稅費(fèi)日各付息一次、另付相關(guān)稅費(fèi)2000元元, 實(shí)際利率為實(shí)際利率為5%.（2）06年年6月月30日日 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 9000 貸：投資收益貸：投資收益?zhèn)⑹杖雮⑹杖?7650 持有至到期投資持有至到期投資A企業(yè)債券企業(yè)債券(利息調(diào)整利息調(diào)整) 1350 收回到期利息時(shí)：收回到期利息時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 9000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 9000（3）06年年12月月31日日 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 9000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資A企業(yè)債券企業(yè)債券(利息調(diào)整利息調(diào)整) 1383.75 投資收益投資收益?zhèn)⑹杖雮⑹杖?7616.25 收回到期利息時(shí)：收回到期利息時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 9000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 9000（4）07年年6月月30日日 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 9000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資A企業(yè)債券企業(yè)債券(利息調(diào)整利息調(diào)整) 1418.34 投資收益投資收益?zhèn)⑹杖雮⑹杖?7581.66 收回到期利息時(shí)：收回到期利息時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 9000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 9000（5）07年年12月月31日日 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 9000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資A企業(yè)債券企業(yè)債券(利息調(diào)整利息調(diào)整) 1847.91 投資收益投資收益?zhèn)⑹杖雮⑹杖?7152.09 收回到期利息時(shí)：收回到期利息時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 9000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 9000（6）到期收回本金：）到期收回本金： 借：銀行存款借：銀行存款 300000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資A企業(yè)債券企業(yè)債券(成本成本) 300000課堂練習(xí)課堂練習(xí)2、一次還本付息債券的計(jì)息、一次還本付息債券的計(jì)息資產(chǎn)負(fù)債表日：資產(chǎn)負(fù)債表日：借：持有至到期投資借：持有至到期投資債券債券( (應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息) )( (面值面值票面利率票面利率) 貸：投資收益貸：投資收益?zhèn)⑹杖雮⑹杖?( (賬面余額賬面余額實(shí)際利率實(shí)際利率) 持有至到期投資持有至到期投資債券債券( (利息調(diào)整利息調(diào)整) )或借方或借方 （差額）（差額）解釋：解釋：（1 1）賬面余額賬面余額=“=“持有至到期投資持有至到期投資”的的總賬余額總賬余額（2 2）只討論）只討論未發(fā)生減值的未發(fā)生減值的持有至到期投資的計(jì)息持有至到期投資的計(jì)息（3 3）利息調(diào)整的攤銷方法）利息調(diào)整的攤銷方法: :實(shí)際利率法實(shí)際利率法（4 4）實(shí)際利率在取得持有至到期投資時(shí)確定并保持不變。

實(shí)際利率在取得持有至到期投資時(shí)確定并保持不變例例5 某企業(yè)某企業(yè)01年年1月月1日以日以1000元的價(jià)款購進(jìn)元的價(jià)款購進(jìn)A企業(yè)同企業(yè)同日發(fā)行的面值為日發(fā)行的面值為1250元、票面年利率元、票面年利率4.72%、期限、期限5年、年、到期一次還本付息債券到期一次還本付息債券.準(zhǔn)備持有至到期準(zhǔn)備持有至到期.計(jì)算得出實(shí)際計(jì)算得出實(shí)際利率約為利率約為9.05% (1)01年年1月月1日購進(jìn)時(shí)日購進(jìn)時(shí) 借：持有至到期投資借：持有至到期投資A企業(yè)債券企業(yè)債券(成本成本) 1250 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000 持有至到期投資持有至到期投資A企業(yè)債券企業(yè)債券(利息調(diào)整利息調(diào)整)250 (2)期末計(jì)息期末計(jì)息持有至到期投資利息計(jì)算表持有至到期投資利息計(jì)算表(實(shí)際利率法實(shí)際利率法)計(jì)息日期計(jì)息日期借：持有至到借：持有至到期投資期投資A (應(yīng)應(yīng)計(jì)利息計(jì)利息)4.72%貸：投資收貸：投資收益益 9.05%借：持有至到借：持有至到期投資期投資利息利息調(diào)整（攤銷）調(diào)整（攤銷）剩余利息剩余利息 調(diào)調(diào) 整整期末攤余期末攤余 成成 本本=面值面值票面利率票面利率=上期上期 實(shí)際利率實(shí)際利率= - =上期上期 - =上期上期 + 01.1.1250100001.12.315990.531.5218.51090.502.12.315998.6939.69178.811189.1903.12.3159107.6248.62 130.191286.8104.12.3159117.3658.36 71.831414.1705.12.3159130.8371.83 01545（本息）（本息）合合 計(jì)計(jì)295545250面值為面值為1250元、買價(jià)元、買價(jià)1000元、票面年利率元、票面年利率4.72% 、期限、期限5年、實(shí)際利率年、實(shí)際利率9.05%“利息調(diào)整利息調(diào)整”250元。

元12504.72%10009.05%90.5-59250-31.51000+59+31.559+71.83各年末計(jì)息分錄（各年末計(jì)息分錄（2001年末）年末）借：持有至到期投資借：持有至到期投資A企業(yè)債券企業(yè)債券(應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息) 59 持有至到期投資持有至到期投資A企業(yè)債券企業(yè)債券(利息調(diào)整利息調(diào)整) 31.5 貸：投資收益貸：投資收益?zhèn)⑹杖雮⑹杖?90.5 例例5面值為面值為1250元、買價(jià)元、買價(jià)1000元、票面年利率元、票面年利率4.72% 、期限、期限5年、實(shí)際利率年、實(shí)際利率9.05%“利息調(diào)整利息調(diào)整”250元 (1)01年年1月月1日購進(jìn)時(shí)日購進(jìn)時(shí) 借：持有至到期投資借：持有至到期投資A企業(yè)債券企業(yè)債券(成本成本) 1000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1250 持有至到期投資持有至到期投資A企業(yè)債券企業(yè)債券(利息調(diào)整利息調(diào)整)250（2）各年末計(jì)息：）各年末計(jì)息：2001年末年末借：持有至到期投資借：持有至到期投資A企業(yè)債券企業(yè)債券( (應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息) 59) 59 持有至到期投資持有至到期投資A企業(yè)債券企業(yè)債券( (利息調(diào)整利息調(diào)整) 31.5) 31.5 貸：投資收益貸：投資收益?zhèn)⑹杖雮⑹杖?90.5 90.5 （3 3）到期收到本息）到期收到本息借：銀行存款借：銀行存款 1545 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資A企業(yè)債券企業(yè)債券( (應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息) ) 295 持有至到期投資持有至到期投資AA企業(yè)債券企業(yè)債券( (成本成本) ) 1250課堂練習(xí)課堂練習(xí) （三）持有至到期投資的重分類（三）持有至到期投資的重分類 在重分類日作：在重分類日作：借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn) (重分類日公允價(jià)值重分類日公允價(jià)值) 持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備 (已提數(shù)已提數(shù)) 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本.應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息.利息調(diào)整利息調(diào)整 (賬面余額賬面余額) 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 (差額差額)例例6 01年年1月月1日購入的日購入的A企業(yè)債券作為持有至到期投資企業(yè)債券作為持有至到期投資,03年年末重分類為可供出售金融資產(chǎn)末重分類為可供出售金融資產(chǎn).確認(rèn)的公允價(jià)值確認(rèn)的公允價(jià)值450000元元 該持有至到期投資該持有至到期投資03年末賬面余額：年末賬面余額： 持持成本成本 持持利息調(diào)整利息調(diào)整 持持應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn) 450000(公允價(jià)值公允價(jià)值) 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資A企業(yè)債券企業(yè)債券(成本成本) 320000 A企業(yè)債券企業(yè)債券(利息調(diào)整利息調(diào)整) 7398 A企業(yè)債券企業(yè)債券(應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息) 115200 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 7402（差額）（差額）32000016000 258228583162384003840038400 （四）持有至到期投資的出售（四）持有至到期投資的出售 處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與該投處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為資賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益投資收益 借：銀行存款借：銀行存款 ( (實(shí)收數(shù)實(shí)收數(shù)) ) 持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備 ( (已提數(shù)已提數(shù)) ) 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資債券債券( (成本成本) )債券債券( (利息調(diào)整利息調(diào)整) ) ( (賬面余額賬面余額) )債券債券( (應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息) ) 投資收益投資收益 ( (或借或借) ) ( (差額差額) )例例7 01年年1月月1日購入的日購入的A企債券企債券,05年年1月出售月出售,取得價(jià)款取得價(jià)款550000元元. 該持有至到期投資該持有至到期投資05年年1月賬面余額：月賬面余額： 持持成本成本 持持利息調(diào)整利息調(diào)整 持持應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息借：銀行存款借：銀行存款 550000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資A企業(yè)債券企業(yè)債券(成本成本) 320000 A企業(yè)債券企業(yè)債券(利息調(diào)整利息調(diào)整) 3899 A企業(yè)債券企業(yè)債券(應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息) 153600 投資收益投資收益 72501（差額）（差額）32000016000 258228583162384003840038400349938400 （五）持有至到期投資的到期兌付（略）（五）持有至到期投資的到期兌付（略） （六）持有至到期投資的減值（六）持有至到期投資的減值: 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對持有至到期投資的賬面價(jià)值進(jìn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對持有至到期投資的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值行檢查，有客觀證據(jù)表明該項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

準(zhǔn)備1 1）持有至到期投資減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)持有至到期投資減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)P56P56（2 2）持有至到期投資減值計(jì)量持有至到期投資減值計(jì)量 應(yīng)提減值準(zhǔn)備應(yīng)提減值準(zhǔn)備=該資產(chǎn)賬面余額該資產(chǎn)賬面余額-預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（3 3）持有至到期投資減值的賬務(wù)處理持有至到期投資減值的賬務(wù)處理 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備計(jì)提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 （以后價(jià)值恢復(fù)時(shí)，在原以后價(jià)值恢復(fù)時(shí)，在原計(jì)提金額內(nèi)轉(zhuǎn)回：方向相反）計(jì)提金額內(nèi)轉(zhuǎn)回：方向相反） 課堂練習(xí) 三、可供出售金融資產(chǎn)的核算三、可供出售金融資產(chǎn)的核算三、可供出售金融資產(chǎn)的核算三、可供出售金融資產(chǎn)的核算（一）可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)（一）可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià) 通過與交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資比較通過與交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資比較介紹可供出售金融資產(chǎn)計(jì)價(jià)：介紹可供出售金融資產(chǎn)計(jì)價(jià)： 初始計(jì)價(jià)初始計(jì)價(jià) 持有期間計(jì)價(jià)持有期間計(jì)價(jià) 期末計(jì)價(jià)期末計(jì)價(jià) 處置時(shí)計(jì)價(jià)處置時(shí)計(jì)價(jià)類別類別交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)初始初始計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)取得時(shí)的公允價(jià)值取得時(shí)的公允價(jià)值交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益；支付價(jià)款中包含益；支付價(jià)款中包含的已宣告的現(xiàn)金股利的已宣告的現(xiàn)金股利或已到期的利息作應(yīng)或已到期的利息作應(yīng)收項(xiàng)目收項(xiàng)目取得時(shí)的公允價(jià)值取得時(shí)的公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和和交易費(fèi)用之和支付價(jià)款中包含的支付價(jià)款中包含的已到期的利息作應(yīng)已到期的利息作應(yīng)收項(xiàng)目收項(xiàng)目取得時(shí)的公允價(jià)值和取得時(shí)的公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和交易費(fèi)用之和支付價(jià)款中包含的已支付價(jià)款中包含的已宣告的現(xiàn)金股利或已宣告的現(xiàn)金股利或已到期的利息作應(yīng)收項(xiàng)到期的利息作應(yīng)收項(xiàng)目目持有持有期間期間計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)持有期間取得的現(xiàn)金持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息確認(rèn)為投股利或利息確認(rèn)為投資收益資收益持有期間按攤余成持有期間按攤余成本乘以實(shí)際利率確本乘以實(shí)際利率確認(rèn)投資收益認(rèn)投資收益權(quán)益工具同權(quán)益工具同1債券同債券同2期末期末計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)按公允價(jià)值計(jì)量按公允價(jià)值計(jì)量其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益按攤余成本計(jì)量按攤余成本計(jì)量按公允價(jià)值計(jì)量按公允價(jià)值計(jì)量其變動(dòng)計(jì)入資本公積其變動(dòng)計(jì)入資本公積處置處置時(shí)計(jì)時(shí)計(jì)價(jià)價(jià)取得價(jià)款與初始成本取得價(jià)款與初始成本的差額確認(rèn)投資收益的差額確認(rèn)投資收益取得價(jià)款與賬面價(jià)取得價(jià)款與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)投資值的差額確認(rèn)投資收益收益取得價(jià)款與賬面價(jià)值取得價(jià)款與賬面價(jià)值的差額加原計(jì)入資本的差額加原計(jì)入資本公積的公允價(jià)值變動(dòng)公積的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額確認(rèn)投資收益累計(jì)額確認(rèn)投資收益（二）賬戶設(shè)置（二）賬戶設(shè)置債券投資債券投資 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)債券債券(成本成本) 債券債券(利息調(diào)整利息調(diào)整) 債券債券(應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息) 債券債券(公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng))權(quán)益工具投資權(quán)益工具投資 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)股票股票(成本成本) 股票股票(公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng))（三）賬務(wù)處理（三）賬務(wù)處理 1.可供出售金融資產(chǎn)的取得可供出售金融資產(chǎn)的取得（1）權(quán)益工具投資）權(quán)益工具投資 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)股票股票(成本成本) ( (公允價(jià)值減墊付公允價(jià)值減墊付 的現(xiàn)金股利加交易費(fèi)用的現(xiàn)金股利加交易費(fèi)用) ) 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 ( (墊付的已宣告未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利墊付的已宣告未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利) ) 貸：銀行存款貸：銀行存款 ( (實(shí)付款實(shí)付款) 收回墊付的現(xiàn)金股利收回墊付的現(xiàn)金股利時(shí)時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利例例5-15 某企業(yè)某企業(yè)2007年年3月月5日通過拍賣方式取得日通過拍賣方式取得A公司的法公司的法人股人股10萬股萬股,每股每股3.06元元,款項(xiàng)用銀行存款支付款項(xiàng)用銀行存款支付,價(jià)款中包含價(jià)款中包含已宣告未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利已宣告未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利1萬元萬元.另付相關(guān)稅費(fèi)另付相關(guān)稅費(fèi)4000元元.該該股票一年后可上市流通轉(zhuǎn)讓股票一年后可上市流通轉(zhuǎn)讓. 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)A公司股票公司股票(成本成本) 300000 應(yīng)收股利應(yīng)收股利A公司公司 10000 貸：銀行存款貸：銀行存款 310000 3月月20日收到墊付的現(xiàn)金股利時(shí)：日收到墊付的現(xiàn)金股利時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 10000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利A公司公司 10000（2）債券投資）債券投資 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)債券債券(成本成本) ( (面值面值) ) 債券債券(利息調(diào)整利息調(diào)整)或貸或貸 ( (差額差額 ) ) 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 ( (墊付的已到期未領(lǐng)墊付的已到期未領(lǐng)利息利息) ) 貸：銀行存款貸：銀行存款 ( (實(shí)付款實(shí)付款) 收回墊付的利息時(shí)收回墊付的利息時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息例例5-16 某企業(yè)某企業(yè)2008年年1月月1日以日以51萬元購入萬元購入B公司公司同日發(fā)行的、面值同日發(fā)行的、面值50萬元、年利率萬元、年利率6%、每年年末、每年年末付息的付息的3年期債券年期債券.另付相關(guān)費(fèi)用另付相關(guān)費(fèi)用1萬元萬元.劃分為可劃分為可供出售的證券供出售的證券. 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)B公司債券公司債券(成本成本) 50萬元萬元 B公司債券公司債券(利息調(diào)整利息調(diào)整) 2萬元萬元 貸：銀行存款貸：銀行存款 52萬元萬元 2.可供出售金融資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)股利與計(jì)息可供出售金融資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)股利與計(jì)息（1）可供出售股票在持有期間取得的現(xiàn)金股利）可供出售股票在持有期間取得的現(xiàn)金股利 股利宣告日：股利宣告日： 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益貸：投資收益 收到現(xiàn)金股利：收到現(xiàn)金股利： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利例例5-17 根據(jù)例根據(jù)例5-15資料資料,2007年年3月月5日取得的日取得的A公公司司10萬股股票萬股股票,2008年年3月月1日日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利股利,每股每股0.12元元. 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 12000 貸：投資收益貸：投資收益 12000 以后收到現(xiàn)金股利：以后收到現(xiàn)金股利： 借：銀行存款借：銀行存款 12000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 12000（2）可供出售債券的計(jì)息）可供出售債券的計(jì)息借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)債券債券( (應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息) ) ( (面值面值票面利率票面利率) 或或應(yīng)收利息應(yīng)收利息( (分期付息債券分期付息債券) 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)債券債券( (利息調(diào)整利息調(diào)整) )或借方或借方 ( (差額差額) ) 投資收益投資收益?zhèn)⑹杖雮⑹杖?( (攤余成本攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率)例例5-18 某企業(yè)某企業(yè)2008年年1月月1日以日以51萬元購入萬元購入B公司同日公司同日發(fā)行的、面值發(fā)行的、面值50萬元、年利率萬元、年利率6%、每年年末付息的、每年年末付息的3年期年期債券債券.另付相關(guān)費(fèi)用另付相關(guān)費(fèi)用1萬元萬元.劃分為可供出售的證券劃分為可供出售的證券. 2008年末計(jì)息年末計(jì)息,實(shí)際利率為實(shí)際利率為5.15%應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息=面值面值票面利率票面利率=500000 6%=30000投資收益投資收益=攤余成本攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率=520000 5.15%=26780利息調(diào)整利息調(diào)整=30000-26780=3220 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 30000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)B企業(yè)債券企業(yè)債券(利息調(diào)整利息調(diào)整) 3220 投資收益投資收益 26780 3.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng) 資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值高于賬面價(jià)值時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值高于賬面價(jià)值時(shí) 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)種類種類（公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)） 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值低于賬面價(jià)值時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值低于賬面價(jià)值時(shí) （方向相反）（方向相反）例例5-19 07年年3月月5日取得日取得A公司股票公司股票10萬股萬股,每每股股3.06元元,價(jià)款中包含已宣告未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利價(jià)款中包含已宣告未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利1萬元萬元.另付相關(guān)稅費(fèi)另付相關(guān)稅費(fèi)4000元元.作可供出售金融資產(chǎn)作可供出售金融資產(chǎn). 07年年6月月30日該股分市價(jià)為每股日該股分市價(jià)為每股4元元. 07年年12月月31日該股票市價(jià)為日該股票市價(jià)為3.9元元.07年年6月月30日確認(rèn)股票的價(jià)格變動(dòng)：日確認(rèn)股票的價(jià)格變動(dòng)：借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)A公司股票公司股票(公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)) 100000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 10000007年年12月月31日確認(rèn)股票的價(jià)格變動(dòng)：日確認(rèn)股票的價(jià)格變動(dòng)：借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 10000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)A公司股票公司股票(公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)) 100004.可供出售金融資產(chǎn)的出售可供出售金融資產(chǎn)的出售借：銀行存款借：銀行存款 ( (實(shí)收數(shù)實(shí)收數(shù)) ) 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ( (已提數(shù)已提數(shù)) ) 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積或貸或貸 ( (公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額) 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 利息調(diào)整利息調(diào)整或借或借 ( (賬面余額賬面余額) ) 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)或借或借 投資收益投資收益或借或借 ( (差額差額) )例例5-20 07年年3月月5日取得日取得A公司股票公司股票10萬股萬股,每股每股3元元,作可供出售金融資產(chǎn)作可供出售金融資產(chǎn). 07年年6月月30日該股票市價(jià)為每股日該股票市價(jià)為每股4元元. 07年年12月月31日該股票市價(jià)為日該股票市價(jià)為3.9元元. 08年年5月月10日按每股日按每股4.2元出售元出售.借：銀行存款借：銀行存款 420000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 90000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)A公司股票公司股票(成本成本) 300000 A公司股票公司股票(公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)) 90000 投資收益投資收益 1200005.可供出售金融資產(chǎn)的減值損失可供出售金融資產(chǎn)的減值損失確認(rèn)減值時(shí)確認(rèn)減值時(shí)借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 (確認(rèn)的減值確認(rèn)的減值) 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 (原計(jì)入該賬戶的累計(jì)損失原計(jì)入該賬戶的累計(jì)損失) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)種類種類( (公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)) ) (差額差額)以后公允價(jià)值上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有以后公允價(jià)值上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的關(guān)的, ,按原確認(rèn)的減值損失沖回按原確認(rèn)的減值損失沖回借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)種類種類( (公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)) ) 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 (債券債券) 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 (股票股票)一、長期股權(quán)投資的特點(diǎn)及類型一、長期股權(quán)投資的特點(diǎn)及類型長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資: :指企業(yè)通過投資取得被投資單位的股份，成為被投資指企業(yè)通過投資取得被投資單位的股份，成為被投資單位的股東，準(zhǔn)備單位的股東，準(zhǔn)備長期持有長期持有，按所持股份的比例，按所持股份的比例享有權(quán)益并承擔(dān)享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任責(zé)任的投資的投資（一）長期股權(quán)投資的特點(diǎn)：（一）長期股權(quán)投資的特點(diǎn)： 投資期限長，風(fēng)險(xiǎn)大；投資期限長，風(fēng)險(xiǎn)大； 不能隨意抽回投資；不能隨意抽回投資； 按所持股份享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)；按所持股份享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)； 投資的目的除獲取投資收益外，更重要的是對被投資單位施投資的目的除獲取投資收益外，更重要的是對被投資單位施加影響，增強(qiáng)企業(yè)競爭力，以謀求最大的經(jīng)濟(jì)利益。

加影響，增強(qiáng)企業(yè)競爭力，以謀求最大的經(jīng)濟(jì)利益按擁有被投資股份及對被投資單位影響程度不同，分為四類：按擁有被投資股份及對被投資單位影響程度不同，分為四類：P60P601.1.控制：控制：50%50%以上股權(quán)或?qū)嵸|(zhì)控制以上股權(quán)或?qū)嵸|(zhì)控制2.2.共同控制：共同控制：對合營企業(yè)投資（對合營企業(yè)投資（企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施對被投資單位實(shí)施共同控制共同控制的權(quán)益性投資的權(quán)益性投資 ）；）；3.3.重大影響：重大影響： 20%20%至至50%50%股權(quán)或者具有股權(quán)或者具有能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的條件影響的條件4.4.不具有控制、共同控制或重大影響不具有控制、共同控制或重大影響：20%20%以下股權(quán)或者實(shí)質(zhì)對被以下股權(quán)或者實(shí)質(zhì)對被投資單位不具有共同控制或重大影響投資單位不具有共同控制或重大影響（二）長期股權(quán)投資的影響類型（二）長期股權(quán)投資的影響類型（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定初始投。