注冊會計(jì)師職業(yè)道德課件

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,11/7/2009,#,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,第四章 注冊會計(jì)師職業(yè)道德,一、教學(xué)內(nèi)容,注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范,二、教學(xué)要求：,1.,掌握注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則,2.,了解對注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形及應(yīng)對不利影響的防范措施,三、重點(diǎn)與難點(diǎn)：,注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則,第四章 注冊會計(jì)師職業(yè)道德一、教學(xué)內(nèi)容,1,審計(jì)職業(yè)道德,注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則,注冊會計(jì)師職業(yè)道德的運(yùn)用,審計(jì)職業(yè)道德注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則注冊會計(jì)師職業(yè)道德的運(yùn),2,注冊會計(jì)師職業(yè)道德課件,3,注冊會計(jì)師職業(yè)道德課件,4,注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則包括,:,（一）誠信、獨(dú)立、客觀與公正,（二）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注,（三）保密,（四）良好的職業(yè)行為,一、,注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則,注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則包括:一、注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原,5,（一）、誠信,誠信：要求注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中,保持正直和誠實(shí)，秉公處事、實(shí)事求是,。

如果信息存在以下問題，注冊會計(jì)師不得與有問題的信息發(fā)生牽連1,)含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述,(,2,)含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息,(3)存在遺漏或含糊其辭的信息,注意：,第一，如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料等信息存在不實(shí)問題，注冊會計(jì)師不應(yīng)與這些信息發(fā)生牽連；第二，注冊會計(jì)師如果注意到已與有問題的信息發(fā)生牽連，,應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連,但,出具了恰當(dāng)報(bào)告的除外,一、,注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則,（一）、誠信 注意：一、注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則,6,獨(dú)立,獨(dú)立性包括兩個(gè)方面,:,實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立：確無利益關(guān)系（內(nèi)心狀態(tài)）,形式上的獨(dú)立：從他人看來是獨(dú)立的,(,外在表現(xiàn),),（,獨(dú)立于委托單位，獨(dú)立于其它機(jī)構(gòu)和組織,）,回避制度：離職未滿,2,年,有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系（親屬？）,與有關(guān)人士（高管）有近親關(guān)系,代賬或任會計(jì)顧問,一、,注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則,獨(dú)立一、注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則,7,審計(jì)人員保持獨(dú)立性應(yīng)該做到：,1.,不參與被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（否則會使判斷的客觀、公正性受損）,2.,與被審計(jì)單位在經(jīng)濟(jì)上沒有利害關(guān)系,3.,與被審計(jì)單位的主要負(fù)責(zé)人在倫理上沒有親密關(guān)系,一、,注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則,審計(jì)人員保持獨(dú)立性應(yīng)該做到：一、注冊會計(jì)師職業(yè)道,8,客觀與公正,客觀性原則,要求注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)力求公平,不得因?yàn)槌梢?、利益沖突或受他人影 響而損害自身的獨(dú)立性。

以事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求實(shí)，不摻雜個(gè)人的主觀意愿和好惡，也不為委托人或第三者的意見所左右，應(yīng)當(dāng)一切從實(shí)際出發(fā)公正性原則,要求注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備正直,、誠實(shí)的品質(zhì)，在各種壓力面前不屈服，能夠公平公正、不偏不倚的對待有關(guān)利益各方，不以犧牲一方利益為代價(jià)而使另一方受益客觀性原則和公正性原則適用于注冊會計(jì)師提供的各種專業(yè)服務(wù)獨(dú)立是靈魂，是客觀、公正的基礎(chǔ)一、,注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則,客觀與公正一、注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則,9,思考與練習(xí),練習(xí)題1.下列情況中，審計(jì)人員可以承辦客戶委托的審計(jì)業(yè)務(wù)而無須回避的是（）,A審計(jì)人員本人擁有客戶的,B.審計(jì)人員的父母擁有客戶的,C.審計(jì)人員的子女擁有客戶的,D審計(jì)人員的一位親密朋友擁有客戶的,答案：,D,思考與練習(xí)練習(xí)題1.下列情況中，審計(jì)人員可以承辦客戶委托的審,10,（二）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注,專業(yè)勝任能力,注冊會計(jì)師,應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐獲取和保持專業(yè)勝任能力，將專業(yè)知識和技能,始終保持在應(yīng)有的水平,，以適應(yīng)當(dāng)前實(shí)務(wù)、法律和技術(shù)的發(fā)展，確保為客戶提供具有專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)注意：,第一，,不應(yīng)承接不能勝任的業(yè)務(wù)；,第二，勝任能力包括獲取和保持；第三，利用專家工作。

一、,注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則,（二）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注一、注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則,11,應(yīng)有的關(guān)注,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注，勤勉盡責(zé)，按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)在審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng),保持職業(yè)懷疑態(tài)度,，,運(yùn)用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，獲取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)一、,注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則,應(yīng)有的關(guān)注注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注，勤勉盡責(zé)，按照,12,練習(xí)題,2.,注冊會計(jì)師擔(dān)任某審計(jì)業(yè)務(wù)的外勤負(fù)責(zé)人，如果在執(zhí)業(yè)過程中發(fā)現(xiàn)自己無法勝任，則應(yīng)要求其所在會計(jì)師事務(wù)所（）聘請相關(guān)專家,.,改派其他注冊會計(jì)師,.,終止該審計(jì)業(yè)務(wù)約定,.,出具無法表示意見審計(jì)報(bào)告,思考與練習(xí),答案：,B,練習(xí)題2.注冊會計(jì)師擔(dān)任某審計(jì)業(yè)務(wù)的外勤負(fù)責(zé)人，如果在執(zhí)業(yè)過,13,（三）、保密,保密原則要求會員應(yīng)當(dāng)對在職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息予以保密，避免出現(xiàn)下列行為：,1.,未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會計(jì)師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息；,2.,利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益3.,注冊會計(jì)師在社會交往中應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)注意：,第一，在社會交往中應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，應(yīng)當(dāng)警惕無意泄密的可能性；第二，保密義務(wù)的豁免；第三，在終止客戶關(guān)系后，仍應(yīng)對獲知的信息保密。

一、,注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則,（三）、保密一、注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則,14,在下列情形下，注冊會計(jì)師可以披露涉密信息：,（,1,）法律法規(guī)允許披露，并取得客戶的授權(quán)；（,2,）根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的違法行為；（,3,）法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益；（,4,）接受注冊會計(jì)師協(xié)會或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和調(diào)查；（,5,）法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形保密例外情形,在下列情形下，注冊會計(jì)師可以披露涉密信息：（1）法律法規(guī)允,15,（四）、良好的職業(yè)形為,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，維護(hù)本職業(yè)的良好聲譽(yù),避免發(fā)生任何損害職業(yè)形象的行為在推介自身和工作時(shí)，注冊會計(jì)師不應(yīng)損害職業(yè)形象注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)誠實(shí)、實(shí)事求是，不應(yīng)存在下列行為：,1.,夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)和獲得的經(jīng)驗(yàn)；,2.,貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計(jì)師的工作一、,注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則,（四）、良好的職業(yè)形為一、注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則,16,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，維護(hù)本職業(yè)的良好聲譽(yù),避免發(fā)生任何損害職業(yè)形象的行為。

威脅職業(yè)道德遵循的情形,一、注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則,(3)從其他渠道獲取必要的信息會計(jì)師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶;,第一，如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料等信息存在不實(shí)問題，注冊會計(jì)師不應(yīng)與這些信息發(fā)生牽連；,第三，利用專家工作客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工,最近曾擔(dān)任會計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人;,(2)安排恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間和具有勝任能力的員工執(zhí)行任務(wù)審計(jì)客戶表示,如果會計(jì)師事務(wù)所不同意對某項(xiàng)交易的會計(jì)處理,則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù);,在下列情形下，注冊會計(jì)師可以披露涉密信息：（1）法律法規(guī)允許披露，并取得客戶的授權(quán)；,2、評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度,（二）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注,一、注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則,或有收費(fèi)不利影響的防范措施：,一、注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，維護(hù)本職業(yè)的良好聲譽(yù),避免發(fā),17,職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵：,解決職業(yè)道德問題的思路和方法,1,、識別對職業(yè)道德基本原則的不利影響,2,、評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度,3,、必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮芩?二、,注冊會計(jì)師職業(yè)道德的運(yùn)用,在評價(jià)不利影響時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從,性質(zhì)和數(shù)量,兩個(gè)方面予以考慮。

面臨不能消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕或者終止業(yè)務(wù)，必要時(shí)解除合約，提出辭職職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵：解決職業(yè)道德問題的思路和方法二、注冊,18,威脅職業(yè)道德遵循的情形,對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素：,1,、自身利益,2,、自我評價(jià),3,、過度推介,4,、密切關(guān)系,5,、外在壓力,威脅職業(yè)道德遵循的情形對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因,19,1,、自身利益損害的情形,:,鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益,;,會計(jì)師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶,;,鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè) 關(guān)系,;,會計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶,;,鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶,;,會計(jì)師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議；,注冊會計(jì)師在評價(jià)所在會計(jì)師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時(shí),發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)誤1、自身利益損害的情形:,20,2,、,自我評價(jià)損害的情形,會計(jì)師事務(wù)所在對客戶提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作服務(wù)后,又對系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報(bào)告；,會計(jì)師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù),這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對象,;,鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員,;,鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員目前或最近曾受雇于客戶,并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響,;,會計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務(wù)。

2、自我評價(jià)損害的情形,21,3,、過度推介,會計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份；,在審計(jì)客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊會計(jì)師擔(dān)任客戶的辯護(hù)人3、過度推介,22,4,、密切關(guān)系損害的情形,項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員,;,項(xiàng)目組成員的近親屬是客戶的員工,其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響,;,客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工,最近曾擔(dān)任會計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人,;,注冊會計(jì)師接受客戶的禮品或款待,;,會計(jì)師事務(wù)所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系4、密切關(guān)系損害的情形,23,5,、外界壓力損害情形：,會計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅,;,審計(jì)客戶表示,如果會計(jì)師事務(wù)所不同意對某項(xiàng)交易的會計(jì)處理,則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù),;,客戶威脅將起訴會計(jì)師事務(wù)所,;,會計(jì)師事務(wù)所受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍;,由于客戶員工對所討論的事項(xiàng)更具有專長,注冊會計(jì)師面臨服從其判斷的壓力;,會計(jì)師事務(wù)所合伙人告知注冊會計(jì)師,除非同意對審計(jì)客戶進(jìn)行不恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理,否則將影響晉升5、外界壓力損害情形：,24,案例分析：X 擬公開發(fā)行 ，委托ABC會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其 年度、年度和 年度的會計(jì)報(bào)表。

雙方于 年底簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)小組負(fù)責(zé)人B注冊會計(jì)師2007年曾擔(dān)任 的審計(jì)部經(jīng)理；,【要求】針對上述情況，判斷ABC會計(jì)師事務(wù)所或相關(guān)注冊會計(jì)師的獨(dú)立性是否會受到損害，并簡要說明理由答案】影響注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，但不影響會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性在2007年擔(dān)任 審計(jì)部經(jīng)理，則當(dāng)年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是在其審核下生成的，這些數(shù)據(jù)會體現(xiàn)在 年報(bào)表的期初余額中如果委派其執(zhí)行 年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，將會從自我評價(jià)方面影響其個(gè)人的獨(dú)立性自我評價(jià),思考與練習(xí),案例分析：X 擬公開發(fā)行 ，委托ABC會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其,25,注冊會計(jì)師職業(yè)道德課件,26,應(yīng)對不利影響的防范措施,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定如何應(yīng)對超出可接受水平的不利影響，包括采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮芩?，或者終止業(yè)務(wù)約定或拒絕接受業(yè)務(wù)委托應(yīng)對不利影響的防范措施包括法律法規(guī)、職業(yè)規(guī)范規(guī)定、具體工作中采取的防范措施具體工作中采取的防范措施包括兩個(gè)層面：會計(jì)師事務(wù)所層面、具體業(yè)務(wù)層面教材,P55,應(yīng)對不利影響的防范措施注冊會計(jì)師。