合并財務報表三

單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,三、合并財務報表的編制,(一)合并會計報表的種類,（二）合并報表編制的前期準備事項,（三）合并報表編制方法,工作底稿法（兩抄一作),(四)合并資產(chǎn)負債表的編制,(五)合并利潤表的編制,(六)合并現(xiàn)金流量表,(七)合并所有者權益變動表,（八）合并報表抵銷會計分錄的幾個難點,(連續(xù)期間的抵銷),(一)合并會計報表的種類,1.合并資產(chǎn)負債表,2.合并利潤表,3.合并現(xiàn)金流量表,4.,合并所有者權益（或股東權益）變動表,5.附注,（二）合并報表編制的前期準備事項,母公司編制合并報表的前提準備,1.統(tǒng)一會計期間；,2.統(tǒng)一會計政策；,3.采用權益法核算；,4.統(tǒng)一貨幣計量單位子公司編制合并報表的前提準備,1.應當向母公司提供財務報表；,2.采用的與母公司不一致的會計政策及其影響金額；,3.與母公司不一致的會計期間的說明；,4.與母公司、其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易的相關資料；,5.所有者權益變動的有關資料；,6.母公司編制合并財務報表所需要的其他資料三）合并報表編制方法 -工作底稿法（兩抄一作),以母公司和子公司的財務報表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并財務報表的影響后，由母公司合并編制，詳細規(guī)定了合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權益變動表和附注的編制方法。

具體是：,第一步：,將個別報表的有關數(shù)據(jù)抄入,工作底稿,并計算出合計數(shù)；（要求填列表4合計金額欄,）,第二步：,編制調整、抵銷會計分錄，過入工作底稿，并計算出合并數(shù)；,第三步：,將工作底稿中的合并數(shù)抄入正規(guī)合并報表四)合并資產(chǎn)負債表的編制,1.對子公司的個別財務報表進行調整,在編制合并財務報表時，首先應對各子公司進行分類,分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司兩類1）屬于,同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司,同一控制的企業(yè)合并沒有公允價值和商譽影響，只需要按照被投資單位凈利潤調整成本法與權益法投資收益的差額2）屬于非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司,a.,以合并日為基礎確認被合并方資產(chǎn)負債公允價值和合并商譽；,b.,按照權益法對被投資方凈利潤作出調整；,c.,按照調整后的凈利潤確認成本法與權益法的投資收益之差詳見企業(yè)合并準則）,(四)合并資產(chǎn)負債表的編制(續(xù)),2.按權益法調整對子公司的長期股權投資,例1：,P、,S,公司無關聯(lián)關系，業(yè)務如下:,(1)2007年1月1日，,P,公司以銀行存款3,000萬元取得,S,公司80的股份，假定,P,公司與,S,公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，,P,公司備查簿中記錄的,S,公司在2007年1月1日可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值的資料見表1。

P,公司個別資產(chǎn)負債表中對該項投資采用成本法核算2)2007年,S,公司實現(xiàn)凈利潤1,000萬元，提取法定公積金100萬元，向,P,公司分配現(xiàn)金股利480萬元，向其他投資者分配現(xiàn)金股利120萬元，未分配利潤300萬元2007年,S,公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值上升計入當期資本公積100萬元3)2007年12月31日，,S,公司股東權益總額為4,000萬元，其中股本為2,000萬元，資本公積為1,600萬元，盈余公積100萬元，未分配利潤為300萬元P,公司、,S,公司個別資產(chǎn)負債表分別見表2、表3賬面價值,公允價值,公允價值與賬面價值的差額,合并報表調整,余額,備注,S,公司:,流動資產(chǎn),3 800,3 800,非流動資產(chǎn),1 900,2 000,其中:固定資產(chǎn),A,辦公樓,600,7 00,100,(1)5,695,該辦公樓的剩余折舊年限20年，采用年限平均法計提折舊，用于,S,公司的總部管理,資產(chǎn)總計,5 700,5 800,流動負債,1 300,1 300,非流動負債,900,900,負債總計,2 200,2 200,股本,2 000,2 000,資本公積,1 500,1 600,盈余公積,0,0,未分配利潤,0,0,股東權益總計,3500,3 600,負債和股東權益總計,5 700,5 800,P,公司備查簿,表1 2007年12月31日 單位：萬元,資產(chǎn),末余,初余,負債和所有者權益,末余,初余,流動資產(chǎn)：,流動負債：,貨幣資金,1 000,3 000,應付票據(jù),1 000,1 000,應收票據(jù),1 400,1 000,應付賬款,3 000,2 000,其中：應收,S,公司票據(jù),400,預收賬款,200,300,應收賬款,1 800,1 300,其中：預收,S,公司賬款,100,其中：應收,S,公司賬款,475,應付職工薪酬,1 000,2 100,預付款項,770,應交稅費,800,1 000,存貨,1 000,3 800,流動負債合計,6 000,6 400,其中：向,S,公司購入存貨,1 000,非流動負債：,流動資產(chǎn)合計,5 970,9 100,長期借款,2 000,2 000,非流動資產(chǎn)：,應付債券,600,6 00,持有至到期投資,200,200,非流動負債合計,2 600,2 600,其中：持有,S,公司債券,200,200,負債合計,8 600,9 000,表2 資產(chǎn)負債表（簡表）,編制單位：,P,公司 2007年12月31日 單位：萬元,資產(chǎn),末余,初余,負債和所有者權益,末余,初余,長期股權投資,4 700,1 700,所有者權益（或股東權益）：,其中：對,S,公司投資,3 000,實收資本（或股本）,4 000,4 000,固定資產(chǎn),4 100,3 300,資本公積,800,800,其中：向,S,公司購入固定資產(chǎn),200,盈余公積,1 000,732,無形資產(chǎn),630,700,未分配利潤,1 200,468,非流動資產(chǎn)合計,9630,5 900,股東權益總計,7 000,6 000,資產(chǎn)總計,15 600,15 000,負債和股東權益總計,15 600,15 000,表2（續(xù)）資產(chǎn)負債表,編制單位：,P,公司 2007年12月31日 單位：萬元,資產(chǎn),末余,初余,負債和所有者權益,末余,初余,流動資產(chǎn)：,流動負債：,貨幣資金,500,300,應付票據(jù),400,300,應收票據(jù),300,100,其中：應付,P,公司票據(jù),400,應收賬款,760,600,應付賬款,500,600,預付款項,400,其中：應付,P,公司賬款,500,其中：預付,P,公司賬款,100,預收賬款,50,存貨,1 100,2 800,應付職工薪酬,100,350,流動資產(chǎn)合計,3 060,3 800,應交稅費,60,非流動資產(chǎn)：,流動負債合計,1 060,1 300,可供出售金融資產(chǎn),800,700,非流動負債：,持有至到期投資,長期借款,700,700,長期股權投資,應付債券,200,200,固定資產(chǎn),2 100,1 300,其中：應付,P,公司債券,200,200,表3 資產(chǎn)負債表（簡表）,編制單位：,S,公司 2007年12月31日 單位：萬元,資產(chǎn),末余,初余,負債和所有者權益,末余,初余,其中：向,P,公司購入固定資產(chǎn),108,非流動負債合計,900,900,無形資產(chǎn),負債合計,1 960,2 200,非流動資產(chǎn)合計,2 900,2 000,所有者權益（或股東權益）：,實收資本（或股本）,2 000,2 000,資本公積,1 600,1 600,其中：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動,100,盈余公積,100,0,未分配利潤,300,0,股東權益總計,4 000,3 600,資產(chǎn)總計,5 960,5 800,負債和股東權益總計,5 960,5 800,表3（續(xù)）資產(chǎn)負債表,編制單位：,S,公司 2007年1月1日 單位：萬元,補提折舊：,借：管理費用 5 貸：固定資產(chǎn)累計折舊 5據(jù)此，以,S,公司2007年1月1日各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎，重新確定的,S,公司2007年的凈利潤為995萬元（1,000萬元-5萬元）,2007年12月31日，,P,公司對,S,公司的長期股權投資的賬面余額為3,000萬元（假定未發(fā)生減值）。

根據(jù)合并報表準則的規(guī)定，,在合并工作底稿中將對,S,公司的長期股權投資由成本法調整為權益法確認,P,公司在2007年,S,公司實現(xiàn)凈利潤995萬元中所享有的份額796萬元（995*80%），有關調整分錄如下：借：長期股權投資,S,公司 796 貸：投資收益,S,公司 796,P,公司按權益法調整對,S,公司的長期股權投資,確認,P,公司收到,S,公司2007年分配的現(xiàn)金股利，同時,抵銷原按成本法確認的投資收益480萬元借：投資收益,S,公司 480 貸：長期股權投資,S,公司 480,確認,P,公司在2007年,S,公司除凈損益以外所有者權益的其他變動中所享有的份額,80萬元（資本公積的增加額100萬元*80%）借：長期股權投資,S,公司 80 貸：資本公積其他資本公積,S,公司 80,在連續(xù)編制合并財務報表的情況下,，應編制如下調整分錄：,借：長期股權投資,S,公司 396 貸：未分配利潤年初 316,資本公積其他資本公積,S,公司 80,3.編制資產(chǎn)負債表時時應進行抵銷處理的項目,重點關注抵銷會計分錄：,抵銷會計分錄應注意：,與原會計分錄是相反會計分錄；,抵銷,會計分錄的名稱是,報表項目的名稱,。

四)合并資產(chǎn)負債表的編制(續(xù)),1.母公司長期股權投資項目與子公司所有者權益的抵銷,（1）子公司為全資子公司,A、,長期股權投資金額等于子公司所有者權益金額,例2：母公司擁有子公司100%的表決權資本，母公司的長期股權投資為350萬元，子公司的所有者權益為350萬元（其中股本200萬元，資本公積80萬元，盈余公積10萬元，未分配利潤60萬元抵銷會計分錄為：,借：股本 200,資本公積 80,盈余公積 10,未分配利潤 60,貸：長期股權投資 350,1.母公司長期股權投資項目與子公司所有者權益的抵銷,（1）子公司為全資子公司（續(xù)）,B、,長期股權投資金額不等于子公司所有者權益金額（要特別關注商譽）,例3：母公司擁有子公司100%的表決權資本，母公司的長期股權投資為370萬元，子公司的所有者權益為350萬元（其中股本200萬元，資本公積80萬元，盈余公積10萬元，未分配利潤60萬元抵銷會計分錄為：,借：實收資本 200,資本公積 80,盈余公積 10,未分配利潤年末 60,商譽 20,貸：長期股權投資 370,注意：為何會出現(xiàn)差額？出現(xiàn)差額后如何處理？,借差記入“商譽”；貸差在合并當期記入“營業(yè)外收入”，在合并以后期間，調整期初未分配利潤。

1.母公司長期股權投資項目與子公司所有者權益的抵銷,（2）子公司為非全資子公司,（要特別關注少數(shù)股東權益,）,A、,長期股權投資金額等于子公司所有者權益金額,例4：母公司擁有子公司80%的表決權資本，母公司的長期股權投資為280萬元，子公司的所有者權益為350萬元（其中實收資本200萬元，資本公積80萬元，盈余公積10萬元，未分配利潤60萬元抵銷會計分錄為：,借：實收資本 200,資本公積 80,盈余公積 10,未分配利潤年末 60,貸：長期股權投資 280,少數(shù)股東權益 70,注意：少數(shù)股東權益的概念，金額的確定以及抵銷會計分錄的編制1.母公司長期股權投資項目與子公司所有者權益的抵銷,（2）子公司為非全資子公司,（續(xù),）,B、,長期股權投資金額不等于子公司所有者權益金額,例5：沿用例1資料，2007年12月31日，,P,公司對,S,公司長期股權投資經(jīng)調整后的金額,=投資成本3,000+權益法調整增加的長期股權投資396萬元,=3,396萬元,P,公司在,S,公司經(jīng)調整的所有者權益總額中應享有的份額,=（股東權益賬面余額4,000+,A,辦公樓購買日公允價值高于賬面價值的差額100萬元,A,辦公樓購買日公允價值高于賬面價值的差額按20年計。