會計核算基礎(chǔ)第五章

單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,第五章 賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類,第一節(jié) 資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益會計要素賬戶,第二節(jié) 收入、費用、利潤會計要素賬戶,第五章 賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類,會計賬戶可以從多方面進行分類，前面已經(jīng)有按照反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類和按照提供指標的詳細程度分類，這一章主要按照會計賬戶的用途和結(jié)構(gòu)分類因為會計賬戶按照反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類是會計賬戶的基本分類，包括了所有會計賬戶，且與會計準則制度上規(guī)定的會計科目的分類相符，加之會計要素與會計科目有一定的對應關(guān)系，因此，在這一章，一方面，站在按照用途和結(jié)構(gòu)分類的角度來看各會計賬戶；另一方面，又將這些會計賬戶按照會計要素時間特點分為兩部分，即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益會計要素賬戶和收入、費用、利潤會計要素賬戶第一節(jié) 資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益會計要素賬戶,一、盤存賬戶,這類會計賬戶主要具有財產(chǎn)清查的特點，在財產(chǎn)清查涉及到的會計賬戶中，除債權(quán)債務結(jié)算賬戶外，一般具有盤存賬戶的特點，因此，財產(chǎn)清查賬戶包括了盤存賬戶和債權(quán)債務結(jié)算賬戶盤存賬戶主要用于對庫存現(xiàn)金、銀行存款、以及能夠通過實地盤點、技術(shù)推算等財產(chǎn)清查方法進行盤存的財產(chǎn)物資的核算。

能夠進行盤存的財產(chǎn)物資主要包括存貨、固定資產(chǎn)等，屬于核算“存貨”財產(chǎn)物資的會計賬戶主要有“原材料”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”等；屬于核算“固定資產(chǎn)”財產(chǎn)物資的會計賬戶主要有“固定資產(chǎn)”等第一節(jié) 資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益會計要素賬戶,二、債權(quán)債務結(jié)算賬戶,這類會計賬戶主要用于與往來單位或個人以及銀行等發(fā)生債權(quán)債務關(guān)系的經(jīng)濟業(yè)務核算，這類會計賬戶的主要特點有兩個，一是主要核算與債權(quán)債務有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務；二是這些經(jīng)濟業(yè)務是發(fā)生在核算單位與“外”單位或個人之間這些會計賬戶主要包括：“應收票據(jù)”、“應收賬款”、“預付賬款”、“應收股利”、“應收利息”、“其他應收款”、“應付票據(jù)”、“應付賬款”、“預收賬款”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”、“應付利息”、“應付股利”、“其他應付款”、“長期借款”、“應付債券”、“長期應付款”、“專項應付款”等第一節(jié) 資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益會計要素賬戶,三、資產(chǎn)負債共同賬戶,這類會計賬戶主要用于核算將來才能夠確定是資產(chǎn)還是負債的金融衍生工具等經(jīng)濟業(yè)務這類會計賬戶的主要特點是將來才能確定是資產(chǎn)還是負債，因此，是資產(chǎn)負債共同賬戶，因此，具有雙重性質(zhì)，通過判別最終余額是借方余額還是貸方余額來確定是資產(chǎn)賬戶還是負債賬戶。

以前的會計準則制度沒有設(shè)置這類賬戶，這類賬戶主要出現(xiàn)在,2007,年,1,月,1,日施行的,企業(yè)會計準則,中，主要包括是“清算資金往來”、“貨幣兌換”、“衍生工具”、“套期工具”、“被套期項目”第一節(jié) 資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益會計要素賬戶,四、資本賬戶,這類會計賬戶主要用于核算投資者投入以及經(jīng)過利潤分配過程的留存利潤在核算單位進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營之初，按照規(guī)定，投資者應該投入資本創(chuàng)建核算單位；在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，原投資者可能追加投資或者是有新的投資者加入；投資者投入的資本超出所占注冊資本份額的部分應計入“資本公積”核算單位經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)營等活動，會獲得利潤，經(jīng)過利潤分配過程后，留存在核算單位的利潤是核算單位的經(jīng)營成果因此，這類會計賬戶主要包括：“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等會計賬戶第一節(jié) 資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益會計要素賬戶,五、歸集分配賬戶（集合分配賬戶）,這類會計賬戶主要用于有關(guān)費用的歸集和分配，特點有兩個，一是有歸集的過程；二是有分配的過程在各種類型的核算單位中，會發(fā)生各種費用或支出，但是因為有的核算只具有一個方面的特點，因此不能歸類于“歸集分配賬戶”制造費用”賬戶具有上述兩個特點，因此，“制造費用”賬戶就屬于“歸集分配賬戶”，一方面，“制造費用”賬戶將發(fā)生在生產(chǎn)過程中的各項間接費用進行歸集；另一方面，一段時間結(jié)束，各項間接費用歸集完畢，應該進行分配，“制造費用”按照受益對象進行分配。

第一節(jié) 資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益會計要素賬戶,六、成本計算賬戶,這類會計賬戶主要用于對成本計算對象的成本計算過程成本計算不僅存在于生產(chǎn)過程中，也存在于建設(shè)工程的過程中，還存在于材料的采購過程中以及無形資產(chǎn)的研發(fā)過程中等等但就成本計算的完整性、成本計算方法以及涉及到的成本計算內(nèi)容來看，以生產(chǎn)過程中的成本計算最有特點這類會計賬戶主要包括：生產(chǎn)成本、在途物資、在建工程等這類會計賬戶大都有歸集的過程，但不一定具有分配的過程，即使這些賬戶最終結(jié)平，但也都是“完整”的結(jié)轉(zhuǎn)，并不能夠稱為“分配”如果某些會計賬戶既有歸集的過程，也有分配的過程，則可以歸類為“歸集分配賬戶”第一節(jié) 資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益會計要素賬戶,七、附屬賬戶（調(diào)整賬戶）,這類會計賬戶主要用于對部分會計賬戶的抵減或附加計算特點是非獨立會計賬戶，須依賴于別的賬戶（簡稱為主賬戶）或說與別的賬戶結(jié)合才能具有完整意義，因此，是附屬賬戶從計算來看，即從抵減或附加來看，不外乎是三種可能：一是抵減賬戶；二是附加賬戶；三是抵減附加賬戶抵減賬戶是指主賬戶與附屬賬戶之間的關(guān)系是抵減的關(guān)系，即主賬戶的數(shù)額減去附屬賬戶的有關(guān)數(shù)額這類附屬賬戶有：壞賬準備、存貨跌價準備、累計折舊等等；附加賬戶是指主賬戶與附屬賬戶之間的關(guān)系是附加的關(guān)系，即主賬戶的數(shù)額加上附屬賬戶的有關(guān)數(shù)額。

純粹的附加賬戶較少；抵減附加賬戶是指主賬戶與附屬賬戶之間的關(guān)系可能是抵減的關(guān)系也可能是附加的關(guān)系這類附屬賬戶有：材料成本差異第一節(jié) 資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益會計要素賬戶,七、附屬賬戶（調(diào)整賬戶）,例如，“累計折舊”賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶的抵減賬戶，假設(shè)固定資產(chǎn)賬戶的余額是借方余額,1000,萬元，累計折舊賬戶的余額是貸方余額,300,萬元，如果不考慮固定資產(chǎn)減值準備賬戶，則此時固定資產(chǎn)凈值是,1000,萬元,300,萬元,=700,萬元再例如，“材料成本差異”賬戶是“原材料”賬戶的抵減或附加賬戶，假設(shè)原材料賬戶的余額是借方余額,1000,萬元，“材料成本差異”賬戶是貸方余額,200,萬元，則原材料的實際成本是,1000,萬元,200,萬元,=800,萬元；如果“原材料”賬戶的余額是借方余額,1000,萬元，“材料成本差異”賬戶是借方余額,200,萬元，則原材料的實際成本是,1000,萬元,+200,萬元,=1200,萬元第一節(jié) 資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益會計要素賬戶,八、計劃成本核算賬戶（計價對比賬戶）,計劃成本核算賬戶主要用于材料或庫存商品的收發(fā)存的核算因每次采購材料的實際采購成本不同，或每次入庫的完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本不同，為了方便核算，對每次入庫的材料或庫存商品用統(tǒng)一的計劃成本記賬，因此，需要制訂計劃成本。

但僅有一個計劃成本并不能反映采購材料的實際成本或入庫的庫存商品的實際成本，因此，除計劃成本外，另需要會計賬戶來核算差異一般需要若干個會計賬戶才能夠?qū)崿F(xiàn)計劃成本的核算，一方面，因為采購或入庫是有步驟的，以采購材料為例，采購材料是發(fā)生在采購供應部門與供應商之間的購銷業(yè)務，如果購銷業(yè)務成立，則應該反映結(jié)算關(guān)系；采購來的材料入庫，應該反映入庫業(yè)務因此，涉及到“材料采購”賬戶，“材料采購”賬戶是反映入庫前的另一方面，入庫后，“原材料”賬戶反映的是計劃成本數(shù)額，“材料成本差異”賬戶反映的是差異數(shù)額，兩者合在一起才是倉庫的“原材料”的實際成本數(shù)額這方面的例子可以參見第四章的經(jīng)濟業(yè)務第二節(jié) 收入、費用、利潤會計要素賬戶,九、收入會計要素賬戶（損益增加賬戶）,損益增加賬戶主要用于“收入,費用,=,利潤”的核算，屬于“收入”會計要素賬戶損益類會計賬戶中，按照計算利潤的要求，應該分為屬于“收入”會計要素的賬戶和屬于“費用”會計要素的賬戶，損益增加賬戶是屬于“收入”會計要素的賬戶損益類會計賬戶最終都要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”中，但在結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”之前，由于有些損益類會計賬戶核算的結(jié)果穩(wěn)定，即有些損益類的會計賬戶在結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”之前肯定是貸方發(fā)生額多，借方發(fā)生額少或沒有，這些損益類會計賬戶就是屬于“收入”會計要素的賬戶。

例如，這些賬戶有“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”等賬戶但有些損益類會計賬戶核算的結(jié)果不定，即某時期在結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶之前，是屬于“收入”會計賬戶；在另一個時期，在結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶之前，又是屬于“費用”會計要素賬戶例如，“投資收益”賬戶，如果在結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶之前，表現(xiàn)為借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額，則是投資虧損；如果在結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶之前，表現(xiàn)為貸方發(fā)生額大于借方發(fā)生額，則是投資收益第二節(jié) 收入、費用、利潤會計要素賬戶,十、費用會計要素賬戶（損益減少賬戶）,損益減少賬戶也是主要用于“收入,費用,=,利潤”的核算，屬于“費用”會計要素賬戶在結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”之前，由于有些損益類會計賬戶核算的結(jié)果穩(wěn)定，即有些損益類的會計賬戶在結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶之前肯定是借方發(fā)生額多，貸方發(fā)生額少或沒有，這類損益類會計賬戶就是“費用”會計要素賬戶例如，“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”、“營業(yè)外支出”、“營業(yè)稅金及附加”、“財務費用”、“管理費用”、“銷售費用”等賬戶對于有些損益類會計賬戶核算的結(jié)果不定則不再進行討論第二節(jié) 收入、費用、利潤會計要素賬戶,十一、利潤會計要素賬戶（財務成果賬戶）,這類會計賬戶主要用于“收入,費用,=,利潤”的利潤要素的核算，主要會計賬戶是“本年利潤”。

一方面，損益類會計賬戶分為兩部分，“收入”會計要素賬戶和“費用”會計要素賬戶；另一方面，“收入”、“費用”會計要素對應的賬戶應該進行利潤計算，即兩者相減是利潤在會計實務中，利潤的計算公式主要是“收入,費用,=,利潤”，即把損益類會計賬戶的數(shù)額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶中結(jié)轉(zhuǎn)后一般沒有余額本年利潤”賬戶又是屬于所有者權(quán)益類會計賬戶，因此，對于“資產(chǎn),=,負債,+,所有者權(quán)益,+,（收入,費用）”等式來說，因為“收入”、“費用”會計要素已結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”，即已結(jié)平，沒有余額，因此，等式“資產(chǎn),=,負債,+,所有者權(quán)益”成立。